应收账款的管理及对策

叶爱群

【摘 要】应收账款的管理应从它对企业的双重影响、管理目标等几方面入手，制定合理的收账政策，加强应收账款的日常管理等办法来进行管理。

【关键词】应收账款；坏账损失；信用条件；信用标准；收账政策

应收账款是指企业因赊销产品、提供劳务等形成的应收款项，是企业流动资金的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款普遍增多，所以应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。

一、应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

二、应收账款的管理目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体。企业一方面想借助它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难，坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。

应收账款的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款的安全性的调查。如企业销售前景良好，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。

根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的方法，解决企业在应收账款回收中出现的问题，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

三、应收账款管理问题的对策

1.制定信用政策

信用政策是企业在对客户赊销产品，提供商业信用时，必须遵循的一系列标准、制度和行为规范的总称，亦称应收账款管理政策，是企业财务政策的重要组成部分。信用政策制定合理与否，将会影响企业的销售水平和成本大小，因而备受企业管理者的重视。此外，信用政策制定要考虑到行业特点，须借助行业平均信用标准作为参考，偏差太大不可取。

企业信用政策一般包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。

（1）信用标准：是指为了获取企业的商业信用，客户所应具备的基本条件，通常以预期的坏账损失率作为判断标准。企业为减少坏账损失，按时收回货款，往往只对资信状况符合企业要求的客户予以赊销。如果客户的财务状况未能符合企业的信用标准，企业会采用更为苛刻的销售条件，如现销或办理购货抵押等。因此，在制定信用标准时，要权衡成本和利益，做出科学的选择。

（2）信用条件：是指企业向客户授信后，对客户支付赊销货款提出的基本要求。一旦客户符合企业信用标准而成为信用客户时，就会面临信用条件的选择。一般的，信用条件包括信用期限和现金折扣两部分内容。

（3）收账政策：是企业向客户催收逾期未付账款所采取的策略。为了保障应收账款的安全回收，协调与客户的关系，企业要谨慎制定收账的政策，如果政策过严，催收过急可能会得罪那些无恶意拖欠的客户，而失去后续订单，影响产品销售和利润水平；但收账政策过于宽松，可能会放任部分恶意拖欠货款的客户，而且收款期的延长也会增加企业的信用成本。

一般而言，企业应收账款政策越积极，发生在收账程序上的费用越高，坏账损失就越小。但这两者之间的关系并非线性关系，初始的首款支出可能只会减少较少的坏账损失，进一步增加收账费用将对抑制坏账损失产生明显效果，但到一定程度后，追加收款费用便不能带来坏账损失的直接减少，此时，应停止增加收账费用。

2.加强应收账款的日常管理

信用政策的确立为企业应收账款管理提供了依据，同时，加强对应收账款的追踪分析控制和日常管理，有利于确保政策的全面落实。

（1）建立信用限额管理制度：信用限额是指企业给予某客户赊购商品的余额。由于信用限额是在企业对客户授信之前，根据客户的经济实力和企业愿意承担风险的大小确定的，有利于降低应收账款的信用风险水平，控制信用的泛滥和企业资金的紧张程度。

当企业同意某客户提出的信用申请后，就面临信用限额的决策，信用限额通常是根据取得的客户信用信息资料作出的，企业可以按客户净资产或营运资金的一定比例确定信用限额。企业与客户间的购销业务往往比较频繁，如果每次购货都进行客户的信用审查，会大大增加信用调查费用，而实行信用限额制度后，只要客户的应付货款余额在信用限额之内，就无需进行信用调查。信用限额制度可大大地提高应收账款的管理效率。但企业对客户的信用限额要定期的进行审查和修正，因为客户的财务状况和面临的风险在不断发生变化，一旦某客户的财务状况恶化，而企业的信用信息失灵，信用限额管理制度有可能使企业遭受巨大损失。

（2）收账管理：包括两部分工作：第一、确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知，电报电话传真催收，派人面谈，诉诸法律。一般来说，企业应为客户设置一个允许拖欠的期限。当客户超过此期限时，应首先向对方发出信函，有礼貌的提醒对方交款日已过，有时可以在付款期前几日致函对方，提醒客户交款期将至；如果交款期已过，企业有必要电话催收或积极的派人上门索款，如果客户确实因资金周转紧张而不能立即付款时，双方可共同商讨具体付款方法：如果以上各收款程序均无效果，才可考虑法律诉讼的程序，因为法律诉讼双方都会造成损失，企业应尽量避免法律诉讼程序。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，以下几种情况则不必起诉：①诉讼费用超过债务赔偿额；②客户抵押品折现可冲销债务；③客户的债款额不大，起诉可使企业运行受到损害；④起诉后，收回账款的可能性有限。第二、确定合理的讨债方法。若客户确是遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收收款债权重组；接收欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理效率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法。

（3）处理呆账：即便设置了完善的应收账款日常管理制度及方法、监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是收账管理制度和监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行；其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务和呆账的存在。在逾期账款和呆账面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。

第一、成立清收小组，对应收账款催讨。企业对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：①原款项经办人，部门领导或单位负责人应为某项应收账款的自然负责人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。②清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。③严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：a、正常债权；b、要注意债权；c、问题债权；d、危险债权；f、实际破产债权；g、已破产债权。逾期应收账款一般只除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权，清收小组应积极进行司法程序，尽可能回收部分债权。

第二、债务重组。企业收回应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。①采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回预期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的预期债券；其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分主权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。②债转股。债转股就是应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。只90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。③以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以偿清债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期资产、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人所用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回账款。

利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。

参考文献：

[1]陈显兰.企业走出应收账款困境的思考[J].四川会计，2002年第6期.

[2]张采凤，李忠江.应收帐款的管理与清收[J].黑龙江财会，2001年第12期.