环境会计的基本理论及对现行会计的影响

孙宇++薛玉玲

摘 要：随着市场经济的不断发展，生态环境与经济发展的矛盾日益突出，人类为了生态环境和经济的平衡发展，将环境会计纳入了现行会计的研究当中，为了缓解现代企业发展与环境的矛盾，国内外加强了对环境会计的基本理论的研究。本文从环境会计的基本理论出发，从环境会计对现行会计的积极影响和消极影响两方面进行了详细的分析。

关键词：环境会计；基本理论；现行会计；影响

我国市场经济在飞速发展的同时，环境问题也日益突出了起来，生态环境破坏和环境污染已经成为制约我国市场经济主要因素之一，从实际情况来看环境问题的表现形式也趋于复杂化，因此会计界加大了对环境会计的研究力度，在现代企业当中实行环境会计对现行会计可以起到很大的影响。

一、环境会计的基本理论

1.环境会计的含义

环境会计又称作绿色会计，是会计领域在经济的不断发展中派生出来的一个新分支，一般来说环境会计可以分为宏观环境会计和微观环境会计，宏观环境会计是指国民经济核算体系将环境核算纳入了核算范围，微观环境会计将环境会计核算方法在企业会计核算体系中广泛应用，微观环境会计的研究是我国研究的主要侧重点。

在我国可以将环境会计的含义总结为：环境会计是企业会计的一个分支，是可持续经济发展的产物，它是对会计学理论、方法和原理的继承，综合了环境学、经济学、发展经济学等学科的理论，使企业与环境有关的经济活动得到了很好的控制。

2.环境会计的目标

环境会计的目标是环境会计理论结构的基础，也是会计活动的起点，环境会计的主要目标有以下两个：第一是可以提供给外部信息使用者有用的信息，对内可以提供企业所需要的环境会计信息，更好的满足信息使用者决策的需要；第二环境会计更高的目标是提高企业的经济效益和环境效益。

3.环境会计的原则

相对于传统的会计来说，环境会计在实施的时候必然要遵循一定的原则，环境会计的原则主要有以下几点：

（1）社会性原则

社会性原则是适应经济可持续发展的要求，环境会计的核算主体既包括企业，也包括整个自然和人类社会。反映企业承担的社会责任是环境会计的重要目的，与企业自身活动所带来的外部经济活动既是经济方面的，又是带有社会性的，这就需要企业从社会的角度来考虑问题，要对社会责任成本进行积极的承担。

（2）环境效益与经济效益相结合的原则

企业环境会计在环境效益与经济效益相结合的原则下，在对外提供会计信息的过程中，要兼顾环境效益和经济效益，要充分考虑到环境因素，最大程度上的满足信息使用者的要求。

同时环境会计作为现行会计的一个新兴学科，在研究阶段还处在起步阶段，应该给予相关研究者以鼓励，鼓励研究者对环境会计进行大胆的探讨，在研究过程中要坚持一定的灵活性，这样更有利于环境会计的长期发展。

（3）强制性与灵活性原则

国家或者集体是环境资源的所有者，环境资源的所有权并不是由企业控制的，因此环境会计的信息需要通过社会的角度来反映，这就需要强有力的国家政策和法律来保障，强制企业反映出与其生产经营活动发生的社会收益和成本，这样更有利于外部对企业进行客观的评价。

（4）采用多种计价基础并用的原则

对于环境问题来说，在计量上也存在着复杂性和特殊性，因此在计量上环境会计可以采用历史成本为计量基础，也可以采用现行成本、重置成本以及机会成本来计量。

（5）国际环境会计现状

在对环境会计的研究上日本起步较晚，但从日本环境会计的发展水平上已经可以达到了国际水平，日本在1993年最先提出了环境报告书的概念，并在20世纪末日本提出了“循环经济”这个概念，由此可见日本逐渐加大了对环境会计的研究力度；韩国环境部为了加大对环境会计的研究，在2000年1月将关于“环境业绩指标和环境会计体系”引入了一些特别研究项目当中，为韩国研究项目提供了一些科学合理的方法。

二、环境会计对现行会计的积极影响

1.现行会计要素的内容得到了丰富

环境会计要素由以下几部分构成即：环境资产、环境负债、环境费用、环境收入以及环境利润，这些内容的补充正是对现行会计要素的极大丰富。

环境资产对于企业来说是一种环境资源，是企业通过已经发生的事项进行的控制，是可以给企业带来经济效益并能够用货币计量的环境资源。环境负债是指符合企业确认负债的标准，是与成本有着密切关系的。环境费用是指企业花费在保护环境和实现可持续发展方面的费用。环境收入是扣除环境税额和成本后的净额，是企业为了保护环境而取得的收入，考核企业保护环境的水平可以通过环境收入高低来评价。

2.现行会计的成本观念得到了改变

首先，发生的费用不确定。现行会计中的直接人工、直接材料和制造费用都可以按照一定的方法和比例计入到产品成本当中去，然而环境会计会受到一些突发性质因素的影响，并不能在每一期核算产品成本，这些影响因素有保护环境所处的时期、违反法律法规的程度不同等。

其次，原来的产品成本结构发生了变化。在现行成本中我们只是将企业生产过程中产生费用计入到了产品成本当中，期间费用包括销售过程中的费用。然而在环境会计下，产品成本既要包括产品在生产过程中发生的费用，又要包括产品从开发、销售到报废所产生的费用经过合理的确认后计入成本。这就说明了原来的产品成本结构在环境会计下得到了很大的丰富，同时也反映出环境会计的意义所在。

再次，费用发生额不断攀升。近几年来由于经济发展和环境之间的矛盾越来越突出，人们的环保意识也得到了提升，国家对环境立法的重视程度也越来越大，然而企业作为污染环境的主要责任人，要承担起保护环境的社会责任，只有将一些环境费用法律化，才能得到国家法制强制化的约束。因此企业为了环境保护而发生的各项费用也会不断攀升。

3.现行报表体系得到了改变

企业占据了社会主义市场的很大比例，它是依赖于社会存在的，社会为了保证市场经济运行的稳定，必然会对企业进行各方面的制约，要保证社会的利益不受到损害，促进社会与自然的和谐发展，但是大多数的企业在实际经营过程中，自身受到了社会监管体系不健全等因素的影响，因此就很难达到上述的要求。环境会计报表也可以称作环境会计报告，企业职业人员、债权人、投资者、股东、政府职能部门等信息使用者可以在其日常的核算过程中获得有用的决策信息，并通过报表的形式反映企业费用消耗补偿、利用资源的情况、履行社会责任的情况，企业可以通过环境会计报表反映出信息，为了满足环保会计的要求企业要积极的采取科学合理的措施。环境会计报表的主要内容有：环境成本的发生情况；利用的资源；环境损益的情况；利用资源方面企业是否做到了科学合理；社会受到了企业经营活动的影响有多大等。

4.改变了现行会计的计量模式

会计活动的重要组成部分之一是会计计量，会计计量存在在整个会计核算体系的全过程中，其贯彻了从会计信息确认到输出的全过程。其中选择计量单位、确定计量的属性、模式是会计计量的主要组成部分。但是在实践当中，并没有考虑到对随着环境变化产生的问题，在计量会计核算的对象的时候，控制和反映环境补偿、消耗等问题也没有得到很好的反映。

环境会计是以环境负债、环境资产、环境利润、环境收入等环境会计要素作为主要核算内容的一门学科。与现行会计一样环境会计需要建立自己的核算方法，在环境会计的核算对象当中，有一部分是不能够通过人类的智慧和劳动来反映，因此也就不能够通过货币来衡量，为了更好的确认和计量这些物品，都需要完善的理论和方法作为基础，但是从实际情况来看现行会计劳动价值理论是达不到要求的。

三、环境会计对现行会计的消极影响

环境会计既给现行会计带来一些积极的影响，还带来了一些消极的影响，主要体现在以下几个方面：

1.环境会计体系不完善

目前我国环境会计体系还没有建立完善的体系，并没有对统一的环境信息披露制度进行规定，缺乏切实可行的理论体系和科学的核算方法，导致了企业在开展环境会计收益和成本的计量方面缺乏实际操作的方法。

企业管理者可以通过环境会计获得有用的环境活动方面的信息，获得的形式主要是通过会计报告，但是从实际情况来看我国环境会计披露的项目和形式并不够规范，这样企业在进行环境会计信息披露的时候，往往会偏向于有利于自身企业的方面披露，这就造成环境会计披露的可比性较差。

2.缺乏健全的环境制度和准则

与其他发达国家相比我国对环境会计的研究起步较晚，虽然我国在环境会计的研究取得了一些成果，但还是处于起步阶段。我国政府部门目前逐渐认识到了环境会计的重要性，颁布了《水污染防治法》、《环境噪声污染防治条例》、《中华人民共和国环境保护法》等法律法规，但是与这些法律法规相适应的环境会计法律法规还不够健全，影响到了环境会计在我国的顺利实施，降低了环境会计实施的科学性和规范性。

3.缺乏环保意识

目前随着经济的发展，给我国的环境带来了非常大的污染和破坏，其主要原因也是环保意识的缺乏。首先一些政府部门缺乏环保意识，有的时候为了政绩的需要，并没有对环境会计加以重视；其次企业管理者和经营者共同的目标是企业利润的最大化，这样就会忽视环境因素在生产经营过程中的作用，影响到了我国环境会计的发展；再次一般的群众会认为环境保护是国家政府的工作，对环境监督和保护的工作很少关注，给环境会计的开展带来了很大的消极影响，影响到了我国自然和经济的和谐发展。

4.环境会计专业人才匮乏

环境会计是现代会计的一个新兴分支之一，是综合了经济学、会计学、环境学在内的一项综合性学科，对环境会计提出了更高的要求。然而从我国环境会计人才的实际情况来看，专业的环境会计人才还是比较匮乏的，大多数的环境会计并没有经过专业性的培训，并没有对环境会计理论进行深入的研究，缺乏对环境会计的实践经验，这也是主要制约我国环境会计发展的因素之一。

四、总结

综上所述，通过上述的分析我们可以看出环境会计对现行会计既有积极影响的一面，又有消极影响的一面，因此我们在运用环境会计的过程中，要采用科学合理的措施降低其消极影响的一面，促进企业经济发展和自然环境的和谐发展。

参考文献：

[1]周遥.南京信息工程大学经济管理学院，低碳经济背景下如何推进环境会计[N].中国环境报，2011.

[2]王承莲.首都经济贸易大学会计学院.实现环境会计与传统会计的融合[N].中国社会科学报，2011.

[3]薄雪萍.北京广播电视大学崇文分校会计系.国外关于环境会计的研究进展[N].中国社会科学报，2011.

作者简介：孙宇，佳木斯大学经济与管理学院，专业：会计