关于企业内部控制过程的几点思考

余睿智　梁崇懿

摘 要：内部控制作为企业一个重要的战略过程以及一项必要的企业制度，对企业战略目标的实现以及具体经营活动具有举足轻重的作用。同时，内控过程的建立与明晰又在企业构建有效的内部控制框架中有着决定性的作用，本文从内控制度建立的背景，内控过程的流程以及风险应该对内部控制做了几点思考与说明。

关键词：内部控制过程；企业愿景；风险识别

一、内控过程的研究背景

内部控制是指各个企业中的中高层次管理者为了使其可利用的经济资源的安全可靠以及能够快速稳定的发展，同时要确保会计信息质量的真实可靠，而进行一系列协调企业内部活动以及协调企业各个主要核心部门的控制行为，在其中，保证管理的严谨性以及会计信息的相关可靠性又是题中之义和重中之重。

内部控制最早出现（据可查历史）在大约公元前3600年左右，苏美尔文化的财产审核人员会在账本上会做一些特殊表示特别用意的标记，表示该账目已经检查完毕并且没有问题，而在19世纪的早期卡内斯发表了关于内部控制系统的文章中指出了内部控制对于企业的重要意义，之后，1936年美国会计师协会提出了内部牵制和控制（Internal Check and control）的概念；而正式的内部控制制度始于1949年美国会计师协会的审计程序委员会首次在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中提到，该报告对内部控制首次作了权威性定义。

我国早在1999年就有了内部控制的雏形，这次重新修订出版的《会计法》首次以法律的形式对建立健全内部控制支部提了原则性的要求，在该法案中日出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。之后，在2007年证监会发布《上市公司信息披露管理办法》，明确提出以强制性的要求上市公司必须建立信息披露内部管理制度。

二、关于内部控制过程的一些探讨

1.为什么要重视企业的内部控制过程

然而在国际内部控制提出以及我国内部控制制度的建立的若干年之后，各企业以及事业单位出现的内部控制问题却是频频发生。也反应出内部控制过程以及环节中存在的一些问题，主要体现在如下三个方面：

（1）各企事业单位对内部控制以及其过程目标认识不足，导致的重视度不够。我国各单位对内部控制过程与目标的认识仅仅停留在会计监督的阶段，由于理解的不到位而导致的行为控制制度也流于表面。

（2）内控制度的不健全。目前内部控制制度理论知识不健全导致了部分企业在建立内部控制制度的时候，没有切实可以依靠的理论依据，同时，企业的领导人以及管理层对内部控制制度建设的认识不够全面也会导致内部控制的失效。

（3）法律以及监管制度的缺失。虽然早在20世纪之前我国《会计法》就涉及到内部控制监督制度，但是却是指导性意见，并没有在法律制度的层面上强制实施内部控制制度。而之后由证监会牵头的各个法律文件也只是简单地提到了会计信息系统的监管，并没有涉及到宏观内部控制的层次。

2.内部控制过程建立与实施

（1）内部控制愿景以及目标

内部控制愿景的建立作为内部控制过程的首要层次，对于内部控制制度的建设有着提纲挈领的作用，是各项制度的实施起着领导性的作用。企业内控的愿景，就是由组织内部的管理层制订的，通过企业团队集体讨论并获得企业各个组织一致同意以及共识而形成的大家均愿意全力以赴的未来努力方向。而谈到愿景就必须涉及到愿景管理，所谓愿景管理是将个人价值观与企业组织目标与目的想结合，通过确立愿景目标、愿景计划、具体落实愿景等等来组织企业的各个职能部门，促使企业成功及部门力量最大化地发挥起有效作用。

（2）事项识别以及风险识别

如何在不确定的经济大环境下进行战略目标确认、如何将不确定的劣势转化为经营中的优势，是现在激烈竞争市场环境下对企业经营者提出的新的要求与挑战。而在此过程中，事项识别以及风险识别就显得尤为重要。潜在事项是指对于企业面临的内外资源与环境的各种不确定性，可能会影响到企业战略目标的建立与执行和企业愿景实现的一个独立事件或者一系列偶发事项，企业所采用一系列技术措施来识别有关事项并考虑有关事项的起因，对企业过去和未来的潜在事项以及该事项的发生趋势进行计量的过程。相应的，企业高层管理人员应该确认可能存在的潜在风险与事项，也就是说如果该事项发生，它将会对该企业整体产生什么样的影响以及影响程度有多大。

（3）风险控制与应对

在了解了潜在的风险因素以后，企业高层管理人员就应该着手解决内部控制中的风险问题，同时建立风险控制活动与应对措施。而在风险应对策略中存在着四个比较成熟的策略，具体包括：规避风险策略；降低风险策略；转嫁风险策略以及接受风险策略。值得一提的是，在风险应对的过程中，一定要建立合理切实可行的风险计划，其中包括风险响应以及触发机制，随后的具体应对策略也应该确定实施。

参考文献：

[1]丁友刚.上市公司内部控制缺陷认定标准研究[J].会计研究，2013，12.

[2]王惠芳.内部控制缺陷认定：现状、困境及基本框架重构[J].会计研究，2011，8.

[3]黄惠平.内控报告与会计信息质量及企业价值[J].经济管理，2012，1.

作者简介：余睿智，男，沈阳理工大学经济管理学院专业会计硕士研究生，研究方向：财务会计与实务；梁崇懿，女，沈阳理工大学经济管理学院专业会计硕士研究生，研究方向：财务会计