浅谈如何做好建设工程结算审核工作

冯凯

摘 要 工程结算审核，是合理确定工程造价的必要程序和重要手段，是建设工程最关键的环节之一。对工程结算进行全面、系统地检查和复核，能及时纠正结算中存在的错误和问题，能更加合理地确定工程的最终造价，从而有效达到控制工程造价的目的，保证项目管理目标的实现。工程结算审核涉及工程项目的整个过程和方方面面。所以，对工程结算审核来说，无异于是对整个项目的实施过程的回顾、审查和总结。那么，如何做好这项工作？做好这项工作应注意什么问题？笔者结合多年从事工程结算审核工作的亲身经历，从理论和实践两个方面做简要阐述。

关键词 职业技能 准备工作 审核方法 审核重点

一、职业技能要求

工程结算审核人员是根据委托合同要求，用自己的专业理论知识和实践经验，为工程项目造价进行审核活动的专业人员。一名工程结算审核人员要做好工程结算审核工作，必须具备一定的职业技能。

（一）熟悉现行法律法规

作为工程结算审核人员，首先应知法、懂法守法，要知道现行法律法规对行业的相关规定，要知道哪些是严令禁止的，绝对不能违反。法律是红线，不能随便逾越，不能抛开法律法规而盲目直接进行结算审核工作，但也不能生搬硬套。

（二）专业理论知识和实践经验

工程结算审核人员应具有扎实的专业理论知识和丰富的工作实践经验。要知道工程基本建设程序；能看懂招投标文件、合同、图纸、施工过程资料、竣工资料；懂施工规范、施工技术和施工工艺；懂工程量清单计价、定额计价、工程计量；能熟练使用常规办公和计价软件；了解建筑市场，掌握常规材料价格行情，最好具有在施工单位从事技术和预结算经验。

（三）组织沟通协调能力

良好的沟通组织协调能力也是做好工程结算审核工作的关键。在审核过程中，一是组织好项目审核人员，既明确分工，又团结协作，随时互通信息，探讨发现的问题，分享解决问题的思路和方法。二是审核人员与发包人、承包人和监理人随时或定期进行沟通，协调好与各方的关系，对双方出现分歧的问题进行磋商，寻求解决问题的方法，制定合理的解决方案，以达成共识。

（四）职业道德

职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。它既是对本职人员在职业活动中的行为标准和要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。良好的职业修养是每一个优秀员工必备的素质，良好的职业道德是每一个员工都必须具备的基本品质。这两点是企业对员工最基本的规范和要求，同时也是每个员工担负起自己的工作责任必备的素质。

工程结算审核人员应坚持独立、客观、公正和依法审核的原则，恪守诚信为本、操守为重的行业理念，用天平正己，用信誉为人，以节约建设资金、维护发包人和承包人的合法经济利益为己任。审核人员在处理问题时不能带有任何偏见，审核人员与被审单位或被审人员有私人或利益关系时，应当回避。

二、审前准备工作

（一）审核结算资料的完整性和合法性

工程结算资料审核是结算审核工作的第一步，审核人员在接受审核任务后，应对所接受的结算资料进行全面仔细地核实。一是审核资料的完整性，主要内容包括招标文件、答疑文件、投标文件、澄清文件、中标通知书、合同、开竣工报告、施工方案、施工组织设计、施工过程验收资料、图纸会审记录、设计变更、现场签证、工程联系单、施工图、竣工图、材料认价单等。二是审核资料的合法性，主要审核资料是否为原件或发包人认可的复印件，审核竣工图是否加盖竣工图专用章、监理工程师是否签字，设计变更是否由原设计单位下达，是否有设计人员的签名和设计单位的印章，结算书及附件等资料签字盖章手续是否完备等。

（二）熟悉结算资料

结算资料收集齐全审核无误后，应熟读招投标文件、合同、图纸等资料。了解项目的立项及核准情况、开竣工情况、工程建设内容、参加单位、招标形式、合同类型、价款结算原则等。如果拿到结算文件就直接审量审价，会走很多弯路，有可能辛辛苦苦算的工程量没有任何价值。只有在充分熟悉结算相关资料的情况进行工程结算审核，才可能收到事半功倍的效果。例如，以施工图纸约定总价承包的项目，对于这样的项目，在未发生合同约定的允许调整结算价款的情况下，只要是施工图纸范围内的工作内容，实际工程量多与少对结算没有任何影响，因为这样的合同对施工图纸范围内的工作内容实行的是总价承包。

（三）深入现场了解工程项目情况

在审核前，应深入现场了解工程项目建设实际情况。了解项目建设过程中是否存在阻工、窝工情况；是否发生过质量安全事故；人工工日、材料价格是否发生过大的上涨或下跌；发包人建设资金是否到位，工程款付款是否结清；是否进行工程竣工验收和档案验收，工程结算办理等。在实际审核过程中，应再次核实现场是否按图纸施工。

三、审核方法

采用正确的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且还可以提高审核质量，加快审核进度。目前，比较常用的两种方法为全面审核法和重点审核法。

（一）全面审核法

全面审核法，就是根据招投标文件、合同、施工图、设计变更、现场签证等资料，全面逐一审核送审结算工程量、单价、定额子目和取费等。此法比较全面，经过审核的工程结算差错较少、质量较高。对于造价咨询和一审应采用全面审核法。

（二）重点审核法

重点审核法，就是抓住工程结算中的重点部分进行审核的方法。该方法要先确定重点审核的项目，再对此项目进行详细审核。一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为重点。其次，重点核实与上述工程量相对应的单价、定额子目，尤其要重点审核定额子目容易混淆的单价。对费用的计取、材料的价格也应仔细核实。

在工程项目建设过程中，很容易出现由于变更、签证和索赔等原因造成的费用增加。因此，对于该类费用，也应重点审核，审核时能看现场的一定要看现场，同时还要结合招投标文件、合同、会议纪要、工程联系单和监理日志等资料，确定该类费用的增加是否是由非承包人原因或者是合同规定的非承包人风险造成的。此法审核工作量相对较少，效果比较明显。对于二审可以采用重点审核法。

四、审核重点

工程结算审核涉及的方面非常庞大和复杂，稍有疏忽，就会使结算有失公允，反映不出实际的工程造价，给国家、单位、个人带来不必要的损失。

（一）工程量审核

工程量是一切费用计算的基础，工程量计算的准确性对工程造价的影响很大。工程量审核是工程结算审核中最繁重、花费时间最多的一个环节，也是工程结算审核过程中最关键、最重要的一个环节。因此，必须在工程量审核上狠下功夫，才能保证工程结算审核质量。

要做好工程量审核工作，首先，应熟读招投标文件和合同，清楚合同约定的计价方式，是清单计价，还是定额计价。如果是清单计价，应知道合同约定采用的工程量计算规则；如果是定额计价，应知道合同约定采用的定额及对应的工程量计算规则。其次，根据施工图、竣工图、设计变更和现场签证等资料核实送审工程量。

在核实工程量时，应多查看现场和查阅施工过程验收资料，如施工方案、隐蔽工程验收记录、监理日志、会议纪要等资料。在施工过程中的工程做法发生改变或取消部分施工内容，有的只是口头通知，并未形成书面资料，但结算时还是应按原图计算工程量。例如，某风电项目升压站标，基槽土方开挖工程量是以施工图纸的基底标高与设计室外地坪标高之差计算的挖土深度，但通过查阅施工测量记录和地基验槽记录，发现原始地坪标高比图纸低了约200mm，实际基底标高比图纸高了约300mm，这样实际的挖土深度就比图纸少了约500mm，结算工程量肯定多了，多结算约30万元。

在核实工程量时，很多结算审核人员往往忽略了施工过程原始资料的重要性，一味地就只以图纸、设计变更、现场签证等与造价直接相关的资料为依据。作为工程结算审核人员，一定要牢记有增必有减的观念，实际工程中经常会出现只增不减的现象，审核的主要目的就是找出隐藏的未减部分，这部分隐藏未减的原始资料一般就藏在施工过程资料中。

（二）清单单价审核

目前，大多数工程项目都实行了工程量清单计价，清单的编制几乎都严格执行了工程量清单计价规范。但在实际工程项目建设过程中，往往由于发包人前期准备不足、工期紧张和设计深度不够等原因，有的项目采用概算招标，没有招标图纸，即使有图纸，图纸的深度也达不到招标要求，招标工程量清单编制比较粗糙，项目特征描述比较笼统，描述不清。在实际施工过程中，工程变更改动比较随意，有时只是口头通知，事后并没有书面资料。在审核清单单价时，应特别注意。

对于清单项目特征描述比较清楚，招标时有详细招标图纸的项目，参照合同已标价的清单单价审核。对于清单项目特征描述比较模糊，招标时有详细招标图纸的项目，可以参照招标文件、招标图纸、合同和施工图纸进行审核。

工程量清单计价最容易出问题的地方往往就是项目特征，也就是通常所说的工程做法，一般项目名称都比较明确，不容易出问题。这样的问题，一方面是由招标工程量清单项目特征描述与实际施工图纸工程做法不一致引起，也就是招标图与施工图不一致；另一方面是由施工过程中工程做法发生改变引起。例如，某风电项目风机基础标，合同已标价工程量清单项目特征描述基础混凝土标号C40，单价645.90元/m3，但实际浇筑的混凝土标号为C35，主要原因是招标图纸要求的混凝土为C40，而实际施工图纸却变为C35。监理人、发包人和一审单位都没有发现，承包人也忽略了这个问题，因为施工过程中完全是按图施工，也没有发生变更，最终核减少约15万元。

对于变更引起的新增单价，一定要注意合同对变更组价的规定。合同有规定的，按合同规定执行，合同没有规定的，参照现行计价规范执行。例如，某水电项目临时工程标，合同规定变更组价费率执行承包人投标报价费率，合同中有类似综合单价的，参照类似的综合单价调整新增单价。在施工过程中，由于预应力锚索发生变更，承包人将利润率按8%进行组价，实际投标报价利润率为5%，多结算约35万元。还有，隧道混凝土标号由C30变成了C35，承包人套用相关定额及取费进行了重新组价。按合同规定，应该采用合同中类似综合单价进行换算，直接将投标报价中的C30混凝土材料价格换算成C35价格就可以了，因为混凝土标号发生改变，并不会引起施工工艺和施工做法发生变化，多结算约50万元。

（三）定额套用审核

首先，审核定额的选用是否正确合理。其次，审核定额的使用过程是否严谨，有无错套定额子目现象。套用定额分为直接套用和换算套用。对于直接套用，就要审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；换算套用，就应审查是否按合同或定额规定进行换算，换算方法是否正确合理。最后，要审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。

对于合同规定了计价定额体系的，要严格按合同规定进行审核；对于合同未规定计价定额体系的，要按工程所在地现行定额进行审核。

某水泥厂熟料输送项目钢结构制作安装工程，承包人执行《北京市建设工程预算定额》（2012）“建筑工程”册中“第六章金属结构工程”相应定额子目，定额选用有误，熟料输送项目不属于建筑工程，属于工业项目，应执行《北京市建设工程预算定额》（2012）“静止设备与工艺金属结构制作安装工程”册中“第六章工艺金属结构制作安装”相应定额子目，多结算约20万元。这是错选定额的问题。

（四）自供材审核

对承包人自供材料进行审核，主要审查材料价格是否真实，材料用量是否按图纸和定额规定损耗进行计算，是否提高材料损耗率。施工期较长的工程项目，材料价格可能有波动，应看合同有无约定物价波动引起的价差调整。如果合同中没有约定或约定不明确，可以参照省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构的规定执行。

通常情况下，承包人自供材料价格按承包人实际采购价格或工程所在地造价部门颁发的造价信息作调整，具体看合同规定。如果合同规定材料价格按发包人和承包人双方确定的价格调整，审核时，应首先看材料价格是否经过双方确认。如果进行了确认，最好让承包人提供原始采购机打发票，登录网站查询发票真伪，手写发票可能失真。如果发票上的单价和双方确认的单价一致，就可以完全确认。为什么要让承包人提供原始采购机打发票，主要是施工过程中一般是承包人先进行询价，然后再邀请发包人或监理人一起询价确认，承包人与材料供应商有可能事先达成一致意见，故意抬高材料单价，尤其是一些不常用相对比较特殊的材料。例如，某石化项目控制室标，发包人和承包人确定的屋面防水卷材价格为50元/m2，而承包人提供的机打发票上的价格为35元/m2，相差15元/m2。如果合同规定材料价格按施工期工程所在地造价部门颁发的造价信息价调整，审核时，应查询施工过程验收资料、施工日志、监理日志、月进度计划和月进度款申报材料等资料，查询材料的具体使用时间和每月的具体使用数量，采用加权平均调整材料价格。又如，某市政项目道路工程标，在调整水泥价差时，完全按月进度款申报材料中的水泥量进行调差，经查阅施工过程验收资料、施工日志和监理日志等资料，部分月份水泥量不准确，采用信息价的月份也不对，多结算约30万元。

在实际施工过程中，有可能出现认价单上的材料和现场实际使用的材料不一致问题。因此，在审核材料价格时，一定要核实现场实物。如果核实现场实物有难度，一定要查阅存档材质合格证、试验报告等原始资料。例如，某煤矿项目护坡工程标，材料认价单上空心六棱砖高度为130mm，单价6.8元/块，后经现场核实，现场实际使用的空心六棱砖高度只有90mm，单价5元/块，多结算约30万元。

审核承包人自供材料价格时，也要注意材料价格是否包含施工费。比如现在的门窗工程，一般都是专业厂家直接上门安装，门窗价格就包含施工费。对于采用定额计价的工程项目，子目中的材料费一般不含施工费，施工费是单独列项，如果将含施工费的材料价格直接放入子目中，就会造成施工费重复计取。

审核承包人自供材料时，一定要查阅施工过程验收资料，有可能实际使用的材料不是图纸规定的材料。对于一些隐蔽工程，要引起注意。例如，某煤矿项目挡土墙工程标，图纸要求挡土墙基础采用C25素混凝土浇筑，后经查阅施工过程验收资料，从隐蔽工程检查验收记录和竣工验收报告上显示实际浇筑的是C20毛石混凝土，从工程材料进场报审表上显示现场也进了毛石，素混凝土和毛石混凝土两种材料价格相差约20元/m3，多结算约10万元。

对于以签证形式确认的材料，一定要注意是签的工程量还是材料量。

在施工过程中，有可能因工期或承包人资金紧张等原因，发包人将部分承包人自供材改成了甲供。因此，在审核时，一定要多询问，多查阅施工过程中的会议纪要、工作联系单等往来资料，同时也要查阅甲供材采购合同、出库单和退库单。如果自供材改成了甲供，一定要看合同对材料供货方式对应的价款调整规定。如果合同有规定，就按合同规定执行，如果合同没有规定，通常按发包人实际采购价格和数量在结算价款中扣除。例如，某火电项目安装工程标，合同规定钢材承包人自供，在施工过程中，发包人将部分承包人自供钢材改成了甲供，我们在查阅甲供材采购合同时发现了这个问题，后经向发包人核实得到了证实，最后根据合同规定将承包人投标报价中的这部分材料费进行了扣除，金额约30万元。

（五）甲供材审核

对发包人提供主材的工程项目，应重点审核承包人实际出库量、退库量、结算量和图纸量。正常情况下，实际出库量减去退库量扣除合理的材料损耗后应等于结算量等于图纸量，但往往是实际出库量减去退库量扣除合理的损耗后大于结算量，结算量大于图纸量。按常理，图纸量加上定额规定的合理损耗才是承包人本应该使用的甲供材数量。

发包人在采购甲供材时，一般根据设计提供的材料料表的数量进行采购，但料表中的材料富余量一般都大。例如，某石化项目筑炉工程标，发包人根据设计提供的材料料表采购了筑炉材料，到筑炉工程施工结束后，现场库房还剩余大量筑炉材料。经计算，发现设计提供的料表材料富余量约为20%。因此，在审核甲供材时，首先应根据图纸、变更和签证等资料准确计算工程量，然后加上定额规定的合理损耗，计算出实际应结算的甲供材数量，再根据发包人提供的甲供材出库单和退库单，统计承包人实际出库量和退库量。如果实际出库量减去退库量大于应结算的甲供材数量，对于多领部分甲供材，应在承包人的结算价款中按发包人实际采购价格进行扣除。

正常情况下，应该按单项合同核实承包人甲供材实际出库量和退库量，但由于施工过程中材料管理人员变动、工期长和管理混乱等多方面原因，往往在出库单和退库单上没有注明具体合同名称。这样就造成无法按单项合同进行核实，对于一个承包人只有一个总的出库量和退库量。对于这种情况，只能将承包人所有标段的实际出库量和退库量进行总统计核实，如果承包人多领，对于多领部分甲供材，可以在一个标段按发包人实际采购价格扣除，也可以在所有标段按工程结算价款的加权平均进行扣除。例如，某水电项目，钢筋为甲供，发包人提供的出库单和退库单上没有注明具体合同名称，造成无法按单项合同进行核实。由于该水电项目为过程审计，建设周期长，经与发包人、承包人协商达成一致，先统计承包人所有标段总的图纸量、实际出库量和退库量，对于多领部分钢筋，在最后完成的标段按发包人实际采购价格进行扣除。

在审核甲供材时，对于钢材、电缆等量大价格高的材料，应重点核实。

（六）水电费审核

在审核工程结算时，应向发包人核实承包人是否使用发包人提供的水电。对于承包人使用发包人提供水电的工程项目，应核实发包人是否在支付进度款时已扣除水电费。对于发包人未扣除水电费的工程项目，应让发包人提供水电打表记录，统计实际使用的水电数量。如果现场未装表，根据投标报价、定额说明或子目分析统计水电数量，然后根据合同规定的水电单价扣除水电费。如果合同未规定水单单价，根据发包人实际缴纳的水电单价扣除。如果合同未规定水电单价，发包人也未实际缴纳水电费，应根据承包人实际所报的水电单价扣除。如果现场未装表，合同未规定水电单价，发包人也未实际缴纳水电费，应根据投标报价、定额说明或子目分析统计的水电费进行扣除。例如，某煤矿项目桩基工程标，招标时，招标文件规定承包人自供水，承包人也进行了相应报价，但承包人实际进场时发包人已铺设好现场的临时用水管线，水为矿井地下水。现场未装水表，合同也未做相应规定，发包人也未交水费，最后我们根据承包人投标报价统计的水费在结算中进行了扣除，金额约20万元。

（七）现场签证审核

现场签证往往是发承包双方争议最多，也是最容易出问题的地方。对于现场签证的审核应遵循三个原则：首先，不仅要审查有无发承包双方的签字和意见，还要审查签字和意见的真实性。其次，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三，不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

现场签证只是发承包双方对现场情况的认可，现场签证给不给钱，具体看合同规定。不是所有的现场签证都能得到相应的结算价款支付，因为有的签证属于承包人应承担的风险，在投标报价中已含，只有合同规定的承包人风险范围之外非承包人原因造成的现场签证。才能得到相应的结算价款支付。在施工过程中，承包人为了赚取更多的利润，通过各种手段办理签证，有的就是重复计取。例如，某水电项目道路工程标，合同技术条款规定边坡排水沟砂浆抹面费用含在排水沟毛石砌体中。在施工过程中，承包人对排水沟抹面进行了签证，理由是原投标报价未含，多结算约15万元。又如，某煤矿项目电缆沟标，合同规定钢材超径增加的费用属承包人应承担的风险。在施工过程中，承包人把48钢管改成56钢管进行了签证，理由是附近买不到48钢管，56钢管有库存，多结算约5万元。

在审核现场签证时，一定要看合同对现场签证的规定，有的合同规定签证必须经发包人签字确认。对签证人签字权限的规定，不是只要有人签了字的签证就是有效签证，能在签证上签字的人应该是经法人授权或合同约定的。例如，某风电项目道路工程标，合同规定现场签证需经发包人项目经理签字，在审核时，发现部分签证只有发包人专业工程师签字，后经了解，发现这部分签证未经发包人项目经理同意，属于发包人专业工程师和承包人的私自行为。按合同规定，这部分未经项目经理签字确认的签证为无效签证，多结算约30万元。

目前，有的工程项目合同规定设计变更引起的费用增减，需达到一定金额后才允许调整合同结算价款，未达到调整金额都属于承包人必须要完成的项目，承包人不得要求额外的费用补偿或拒绝施工，而对签证却没有规定。在施工过程中，承包人往往以工期紧、人员不够和资金紧张等原因消极应对，发包人为了赶工期不得不妥协将设计变更给承包人办理现场签证。因此，在审核过程中，一定要将设计变更和现场签证进行核实比对，一是避免重复计取，二是避免将设计变更办成现场签证。例如，某火电项目主体工程标，合同为固定总价合同，合同规定每份设计变更引起的费用增减达到50万元以上时，才允许调整结算价款。由于该工程为概算招标，招标前设计深度不够，施工过程中下发了大量的设计变更，绝大多数设计变更引起的费用增减都未达到50万元。承包人拒绝施工这部分设计变更，发包人在工期紧的情况下不得不将这部分设计变更办理了现场签证。在审核时，通过逐一比对设计变更和现场签证，多结算约1500万元。

五、结论

工程结算审核是一项十分繁杂、涉及面广和艰苦细致的工作，需要注意的事项很多。它要求结算审核人员必须要具备高度的责任感，良好的职业道德水准，精干的业务技能和崇高的敬业精神。并且在工作中要不断总结积累，在实践中不断摸索，不断加强业务学习，随时随地掌握现行相关法律法规。只有不断充实自我，努力提高自身的专业水平和业务技能，才能应对工程结算审核中遇到的各种问题，才能把做好结算审核工作落到实处。

（作者单位为中磊工程造价咨询有限责任公司）

参考文献

[1] 建设工程工程量清单计价规范[M].北京：中国计划出版社，2013.

[2] 建设工程造价管理[M].北京：中国计划出版社，2013.

[3] 建设工程计价[M].北京：中国计划出版社，2014.