浅谈预算松弛问题及其治理方法

薛利明

(河北大学管理学院 河北 保定 071000)

浅谈预算松弛问题及其治理方法

薛利明

(河北大学管理学院 河北 保定 071000)

上世纪二十年代西方国家的一些企业开始应用预算管理并取得成功后，预算管理开始盛行，得到了大范围的推广和应用。起初，预算管理仅仅具备计划生产经营、协调组织生产发展的功能，如今，它同时拥有控制生产经营活动、评价经营业绩、激励员工等多种功能，成为了现代企业管理中不可或缺的一种综合性管理工具。二十世纪八十年代，预算管理理论研究和实践被引入中国，之后，随着我国社会主义市场经济的发展，市场竞争日益激烈，预算管理作为一种同时具备分配企业资源、协调组织活动等功能的管理控制工具被广泛推崇。但是其中也隐藏着很多问题，预算松弛就是其中之一。

预算松弛;预算管理;成因;治理

一、预算松弛的定义

预算松弛是指企业预算责任人为了获得比实际需求更多的资源或者得到更多的报酬，受到更好了评价，使预算的上报数比实际估计更为有利，如把预计收入报的低，把预计成本报的高，是目标更容易实现。预算松弛会增加企业的内部管理成本，是企业资源配置效率下降，影响企业的目标实现。所以，预算松弛一经发现便受到广泛的关注，成为了学术界研究的热点。

二、预算松弛的影响因素

对于影响预算松弛的因素学者们认为有三个方面的内容，分别是系统内部因素，系统外部因素和个人因素。

(一)预算系统内部因素。预算系统内部因素主要有预算参与、预算强调、预算公平、预算目标特点四个,它们是与预算系统本身紧密相关的。

预算参与是指在分层管理条件下，员工可以参与到编制、执行、监督和反馈等各个预算环节。预算参与是最早被认为会对预算松弛产生影响的因素。对于预算参与与预算松弛之间的关系存在截然不同的观点。

观点的冲突表明，预算参与与预算松弛之间并不是简单的因果关系，二者之间还可能存在其他的影响因素。预算松弛可能还与很多其他因素，诸如管理层的评价风格、外部环境情况等密切相关。

预算强调是指管理者以预算目标完成情况作为业绩评价标准时，对预算执行人员的业绩进行评价，并根据评价结果确定预算执行人员的业绩评价、奖励或者薪酬的现象。

预算公平是指预算参与者之间关系的相互平等。预算公平有两类：一类是程序公平，即预算编制的程序对员工来说是公平的；另一类是交往公平,即管理层在实施预算的过程对不同的员工给予的权利义务是公平的。

(二)预算系统外的因素。当预算执行者有制造预算松弛的内在需要，但是不具备外部环境强化这种需要时，预算松弛也是不会形成的。促使预算执行者制作预算松弛的外部环境因素有很多，但是最重要且最直接的因素是信息不对称、预算强调和不确定性。预算参与是预算松弛的制定基础，信息不对称是其客观的条件，预算强调和不确定性则强化了制造预算松弛的内在需要。

信息不对称和不确定性是预算管理系统外部的两个主要影响因素，国内外学者对此也有较多的研究。

1、在预算参与条件下,信息不对称水平会影响预算松弛的程度。通常在预算管理过程中,下属员工会接触到内容更加具体、细致的任务，因而能够获得比其上司更多、更准确的内部信息。如果这些信息能够影响他们与上司之间的决策过程，那么预算松弛就很可能发生。张朝态等则认为,当上级获知其下属具备的信息优势时,预算就会被强化。而强化后，具备信息势的下属又会获得更好的业绩评价。可见,信息不对称、预算强调以及预算参与三者对预算松他的影响是紧密相关的。

2、不确定性可以划分为外部环境不确定性与任务不确定性两种。当企业所处的经济、政治等外部环境具有较高的不确定性时，经理人为了降低不确定性所带来的风险,会倾向于制造预算松弛。当外部环境的不确定性很高时，企业难以区分预算执行结果的差异是客观环境的不确定性造成的，还是员工故意制造预算松弛引起的。因此,外部环境的不确定性给员工制造预算松弛提供了天然的保护伞,提高了预算松弛出现的可能性。任务不确定性指的是在执行任务过程中出现的不可预见情形的可能。

(三)个体因素。关于个体因素对预算松弛的影响,国内外学者已经获得了很多有价值的研究成果，如从行为学角度对预算松弛的成因展开分析,如预算自主权、压力、对预算的一般态度等，从个体的性格特征、预算特点以及个体对预算特点的态度三个方面分析等。一些学者引入了风险偏好的概念，认为风险规避者比风险偏好者更倾向于制造预算松驰。

三、预算松她的后果

对预算松她产生后果的影响逐有不同看法,分别是有害论、有益论和中立论。

(一)一有害论。学者们普遍认为预算松弛会导致企业资源浪费和管理低效。预算松弛是员工干扰预算目标，使其低于期望的水平，这种情况会对企业目标产生负效应。由于低于期望水平的预算目标意味着员工可以不需消耗所有必要资源就可以达到的结果，这对于企业来说是极其不利的。过于松弛的预算不仅不能激发员工的潜力，而且为他们提供了足够的空间来掩盖其犯错，造成了大量的成本浪费，破坏了业绩评价标准的失真，使企业经营效率低下，但是，员工的这种不诚实的行为才是预算松弛的最严重的后果。

(二)二有益论。有益论者认为预算松弛也有其积极的一面，比如，有的学者认为松弛的预算可以为企业提供良好的资源保障，缓解员工面临压力的紧张心理，以有效的应对风险。适当的松弛在某种程度上可以减轻员工面对风险的压力，应对不时之需。企业外部环境总是在变化发展，为了适应外部环境的变化，企业发展战略应对具有一定的弹性，所以预算松弛是有必要的。

(三)三中立论。另一些学者则认为应当辩证地看懂预算松弛的后果。预算松弛不必然对企业造成破坏也不一定能防止企业经营失败和保护企业适应环境。应该从多个角度看待预算松弛的后果，适度的预算松弛可以减轻员工完成目标的压力，提高其兴趣和自信心，利于企业目标实现，是企业适应多变的市场环境；但是过高的预算松弛不利于企业创新，不能激发员工的潜力，所以，应把预算松弛控制在某一范围内，从而有利于企业的发展。

四、预算松弛的治理

诱导真实报酬方案，通过数学方法设计出特定的报酬契约方案可以诱导员工在编制预算时说真话，这种方法更加科学理性，但是可能过于苛刻以至于过于理想化而得不到应用。或者以预算为基础分配稀缺资源，然后把个团队的预算信息做一个横向的披露，以各自的分配资源状况考核各自的业绩完成情况，并对比各个部门预算是否合理。只有让经理人认识到他们的薪酬、奖金或升迁机会与预算完成情况不直接相关，才可以使其制造预算松弛的动机减弱。也有一些学者提出使用零基预算和弹性预算的方法来解决预算松弛的问题，通过每期重新编制预算，或根据某预计指标确定预算的方法可以有效的减少人为操纵预算从而减少预算松弛问题。

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[4]力.良勇,企业预算松弛成因浅析[J],财会通讯,2002(12).

薛利明(1991-)，男，汉族，会计学在读研究生，河北大学研究生院管理学院，研究方向：公司财务问题与公司理财。