信誉危机背景下关于审计风险控制的思考

陈仁果

(重庆工商大学 重庆 400000)

信誉危机背景下关于审计风险控制的思考

陈仁果

(重庆工商大学 重庆 400000)

近年来，随着企业市场竞争的加剧，全球经济都陷入了严重的信誉危机中，一个一个极具震撼力的重大舞弊案不仅引发了资本市场的巨大动荡，更导致了社会公众的强烈不满，对整个财经界都产生了严重的负面影响。本文将以财务舞弊为出发点，着重探讨财务舞弊的成因、手段，进而联系其导致的审计风险问题，最后对控制审计风险、抑制财务舞弊提出应对措施。

会计信息质量;财务舞弊;审计风险;审计对策

近年来，全球经济都陷入了严重的信誉危机中。2001年银广夏等上市公司的财务舞弊案造成了股市的大幅下跌，给广大投资者带来了巨额损失，与此同时，中天勤会计师事务所因为银广夏出具不真实的审计报告而宣告解体，有关审计师甚至受到了刑事处罚，一夜之间人们将关注焦点聚集到了注册会计师身上。这让我们不禁联想到了曾为国际五大会计公司的安达信的倒塌。不可否认，审计职业界面临着严重的诚信和生存危机。财务舞弊近年在我国有愈演愈烈之势。继骇人听闻的“绿大地案”之后，性质更加恶劣的万福生科财务造假丑闻又浮出水面。面对如此频繁的造假案件和动辄上亿的损失，我们不得不深入思考这一系列丑闻背后的问题。本文通过分析财务舞弊产生的主要原因、审计风险的影响因素等，从而提出控制审计风险的相关策略。

一、审计风险种类及成因

1、审计风险的种类。审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。

(1)固有风险。固有风险也被称为系统风险，审计过程中存在的固有风险主要是指在假定与内部会计无关的情况下，被审计单位的整体财务报表和各账户余额或某项业务发生重大差错的可能性。

(2)控制风险。控制风险是由于被审计单位缺乏有效的内部控制制度，不能有效地预防，发现和及时地纠正帐户或企业重大错弊而形成的审计风险。

(3)检查风险。检查风险是指由于审计人员在对被审计单位账户余额和业务细节进行符合性测试和实质性测试后，由于审查范围和程度的局限性，忽略了一些误报和差错而形成的审计风险。

2、审计风险的成因。风险存在于不确定的状态的客观事物，可能会导致损失发生。审计风险在这一研究领域的介绍，他被赋予了全新的意义。 “审计风险审计人员在审计过程中实施的可能性，这要感谢的不当行为审计，公布了不合适的审计意见，导致信得过单位损耗和与第三方相关联，并将所得的审核机构承担这一损失的责任。审计风险的原因主要是由于客观原因和主观原因。

其中客观原因主要包括以下几个方面:法律环境不断变化；审计范围的拓展；审计责任的扩大和期望差距的存在增加了审计风险。

主观原因主要包括以下几个方面:审计方法以账项基础审计为主；审计目标不合理；重形式轻落实；重操作轻督导；重能力轻职业道德；重要性水平确定不合理；

二、影响审计风险的因素

审计风险是由相互制约、相互关联的众多因素共同影响下形成的。现阶段，审计风险形成的主要原因分为外部和内部两大部分，即外部环境缺陷和内部自我破坏。

1、外部原因。审计对象复杂化、审计内容广泛化；法律环境的不健全；现代经济生活对审计意见的依赖程度增加；审计客体的舞弊行为等。

2、内部原因

(1)内部控制制度不完善。我国部分中小型会计师事务所普遍缺乏风险意识，没有适当的风险管理制度。例如，在决定是否接受客户的审计委托时，应首先对委托客户进行风险评估。但是在实务中，很多事务所直接省略这一步。

(2)事务所经营体制缺陷。由于会计师事务所主要是依靠那些与之有隶属关系的单位，让那些单位在人力、物力、财力和其他方面给予自身支持，这种行为严重影响了审计作为独立的第三方的独立性。

(3)审计行业风险。审计行业虽然在我国发展迅猛，但是也面临着快速发展带来的诸多漏洞。比如我国注册会计师协会严格来说只是一个半官方组织，而非民间自律性组织，且在行业维权监管上，极为缺乏话语权，不能有效实行行业监管职责。

(4)审计人员的专业能力和责任感。注册会计师在执行审计程序时，需要作出专业判断，比如估计被审计单位的风险水平以及错报的重要性等。这往往需要丰富的实践经验做支撑，甚至不断的后期培训也是必要的。审计人员业务知识水平适应不了业务发展的需要，就会很难控制审计风险、做出适当专业判断

(5)会计师事务所的独立性。一方面，我国公司内部治理结构失衡，“内部人控制”、“一股独大”等情况十分明显，股东大会流于形式，内部监督机构缺乏实质权力，指定会计师事务所的权利实际掌握在上市公司管理当局的手上，其往往聘用能满足其利益需求的事务所。

(6)审计理论及策略的滞后。现有的理论是基于系统导向审计，这个想法是，可能存在更多的Cuoco内部控制缺陷的心脏，审计师是把重点放在内部控制薄弱环节的相关业务的实质性审计程序的执行。

三、控制审计风险的措施

财务舞弊一定会反映到财务报表上，导致重大错报。而这正是审计风险的最主要成因。因此财务舞弊是我们控制审计风险的重要考虑因素。

1、注册会计师的措施。可按照执业标准开展工作，强调职业怀疑，提高素质和风险意识；实施以发现管理舞弊风险为先导的评估程序；采用可靠、有效的审计方法；运用非常规审计程序和方法；对管理层逾越内部控制进行专门测试。

2、会计师事务所的措施。建立风险责任制度，加强质量控制；审慎选择被审计单位；合理地提取风险基金或购买责任保险；加强职业道德教育与警示。

3、审计行业的措施。切实改进注册会计师聘用与付费机制；建立起拥有行业立法、行业监督和行业维护的全方位、多层次审计行业体系；建立专门的注册会计师“监督机构”；建立审计质量评估体系；建立企业风险评估体系；加大对舞弊的监管和处罚力度；增强计算机审计水平；重新确定内部审计的地位；采取举报制度，加强监督。

四、结语

上市公司财务舞弊带来的社会后果非常严重，也对会计师事务所及会计师产生了巨大的执业风险。我国乃至世界范围内财务舞弊行为的日益增多，手段却日趋隐蔽且多样化，我们应该从理论和实务出发，内外结合，多管齐下，从根本上杜绝财务舞弊，完善会计准则和会计制度，建设和谐诚信的审计职业界，确保审计独立性，有效发挥审计的“经济警察“作用，为世界经济的健康发展贡献一份力量。

[1]饶斌，喻小明. 会计与审计案例分析——基于资本市场的案例. 江西，江西人民出版社

[2]宋英慧，周筱琪. 审计风险控制的应对措施探讨. 商业经济，2012,(8)：90-92

[3]李猛猛，吴云，陈翠翠. 试论注册会计师审计风险控制. 商业会计，2013,(6)：8-79

[4]张帆，罗延博. 对会计师事务所审计风险控制的研究. 商业会计, 2012,(8)：30-32

陈仁果(1994-)，男，汉族，四川宜宾人，重庆工商大学在读硕士，研究方向：企业会计。