价值工程原理在管理会计中的应用

赵琳璐 闫京晶

(山西财经大学会计学院 山西 太原 030000)

价值工程原理在管理会计中的应用

赵琳璐 闫京晶

(山西财经大学会计学院 山西 太原 030000)

本文对管理会计概念进行解析，界定了价值工程基本概念及原理，在此基础上，论述了价值工程原理在管理会计应用范畴、目标、体系方面的应用。

价值工程;管理会计;应用

一、管理会计概述

(一)管理会计的内涵。管理会计是为企业内部经营管理提供决策支持和服务的一个信息系统。它为企业内部各级管理者提供日常管理决策所需的各种信息，为企业内部的成本分析、业务预测、预算计划、过程控制、考核评价提供符合各环节自身需求的各种内部指标、数据和控制评价结果，为企业顺利完成内部经营管理过程，实现决策目标提供全方位的支持。

(二)管理会计体系的特征。管理会计系统与财务会计系统一样，都能为企业内部各级经营管理者提供信息，但是管理会计的内部性的本质特征决定了它与企业对外信息系统——财务会计体系的显著区别，形成了管理会计体系的独有特征。

第一，服务对象不同。财务会计是对外报告会计，面向的是企业外部的利益相关者，他们利用相关信息制定投资决策，从外部影响企业经营的市场环境和企业的实际经营表现。而管理会计是对内报告会计，不同的报告内容直接面对的是企业内部的各级管理者和其他内部信息需求者，他们利用相关信息对企业的经营管理活动进行决策，解决企业的内生发展问题。

第二，报告形式不同。管理会计在报告主体、信息内容及报告方式等方面与财务会计存在显著差别。财务会计的报告主体是整个企业，提供有关企业整体的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息；管理会计的报告主题涵盖企业的各个层级，不仅涉及企业的最高管理层，还包括经营管理的各个职能部口。在信息内容及报告方式方面，财务会计应用通用的会计准则，采取定期的报告形式，信息内容也相对固定，且主要采用货币量度反映；而管理会计需要面对复杂多变的经营环境，不受准则的约束和限制，提供不定期的报告内容，针对不同的管理目标采用不同的量度手段。

第三，发展目标不同。财务会计重在如实地反映企业当前的经营状况，注重过去信息的准确性，主要职能在于监督企业在准则规范下的正常经营路径下运行。而管理会计则侧重于企业内部经营管理表现的如实反映，面向的是对现在的控制和考评及对未来的预测、决策和发展规划。归结起来，财务会计的发展目标是如实反映自身的状况，提升企业的市场表现；而管理会计的发展目标则是如何更好地优化自身，适应不断变化的外部环境，增强企业实体的市场表现。

二、价值工程基本概念及其原理

(一)价值工程的基本概念。所谓价值工程(ValueEngineering，VE)，是指从一定的功能出发获得在劳务、产品、工作、工程等方面的价值的研究方法，这一概念的提出者麦尔斯(Miles)将其定义为“一个用以处理和鉴别服务产品在工作中的缺乏主要作用却能够降低工作量或者成本的要素的完整的系统，这一系统融合了现有的知识、技能和技术，能够将用户的需求与无实际利用价值的成本进行区别，达到改进服务、产品的目的”。将价值表达为下面的公式：价值=功能/成本，用数学公式可表示为：V=F/C，此公式是价值工程的奠基石。而美国价值工程师协会负责人马蒂则将其定义为“价值工程通过系统的、有组织的努力，能够使系统、产品、服务的能够达到一定的价值目标，它实际是以最少的付出获得必须的价值工程”。

(二)价值工程的基本原理。价值工程的核心思想是力图以最低费用或成本实现研究对象适当的功能，从而提高其价值。价值工程基本原理是对价值工程活动反映出来的普遍规律的反映。价值规律包含了三点基本内容，即价值本质性原理、准则性原理以及费用与动态的关联原理，它们互相联系、互相依赖，是对价值工程活动内在规律的反映。价值工程原理的基本模式为：价值=产出价值/投入成本，或价值=产出功能/投入成本，这一公式的作用在于以对象的最低使用周期成本实现使用者的需求功能，可以看出，价值越高，则有效利用资源的程度就越高，利用价值原理对某项管理活动进行评价时，是经济和技术、成本与功能的综合性评价。

(三)价值管理的基本概念。如果说价值工程是价值的创造增值的话，那么价值管理便是价值的利用维持。不仅要想方设法创造提高价值，而且要科学合理使用维持价值，严格有序控制管理价值。因此，价值工程必须进一步深入发展为价值管理，才能使价值意愿、价值源泉、价值工程、价值管理形成一个完整的系统。

三、价值工程原理在管理会计中的应用

价值工程的基本概念公式是：价值=功能/成本，以功能为核心，有效地节省开支。价值工程不仅限于工程技术领域，在会计领域也有独特的作用。但近年来，价值工程原理主要着重在财务会计方面的研究，在管理会计方面的应用研究却甚少，下面针对此提出本人的见解。

(一)价值工程原理对管理会计应用范畴的拓展。传统管理会计的理论与方法体系，建立在满足企业经营管理决策需求之上。由于其研究的逻辑起点没有考虑企业价值最大化目标，或者虽有所考虑但并不系统，尽管对于该体系的研究有非常重要的意义，但还是不能满足企业价值管理的需求。对价值工程会计原理的研究，将实现价值工程理念与管理会计体系的融合，使以价值管理为核心的管理会计系统在企业价值管理决策支持方面真正发挥作用，从而拓展管理会计的应用范畴，实现管理会计转型升级。

(二)价值工程原理对管理会计体系的发展。价值工程引导管理者进行决策的基本思想是满足企业的长期价值发展，避免因管理者自身短期利益目标对于企业长远发展可能造成的价值毁损行为，使管理者的决策基于客观环境的要求而生，而不是基于主观意志的驱使而生，有助于企业经营管理者做出理性正确的经营管理决策，引领高尚的经营和投资风气，建立管理会计的价值决策机制。

(三)价值工程原理对管理会计目标的影响。管理会计体系是为企业经营管理者的经济决策服务的，而价值管理体系是为股东和企业的长期价值发展服务的。以股东价值为中心的思维方式能够使管理会计体系作用的重心回到企业生存和发展的本源,确保企业最大风险承担者的利益诉求得到满足股东和企业为中心的思维方式能够使企业经营管理者和员工真正为企业的长期价值发展着想，解决企业生存发展的现实问题，符合企化存在的根本目标，形成管理会计的价值信息路径。

四、结论

虽然管理会计体系在企业中保持独有的运行方式并且仍在不断地进化和发展过程中，但是在价值工程原理影响下，企业经营的利益诉求、价值导向和行为机制已经发生了明显的变化，这要求企业管理者在利用管理会计体系提供信息的同时，在思维方式、决策思想、文化理念方面引领企业进行深刻变革。并且在价值工程原理下，企业价值的驱动因素在管理会计体系发挥更大的作用，企业价值管理目标导向下的管理会计方法相对于管理会计体系也有了进一步的发展和创新。

[1]王光达. 价值工程在会计工作中的运用[J]. 会计之友, 1990(1):37-38.

[2]王丽君. 浅析价值工程在财务管理工作中的应用[J]. 中国外资月刊, 2014(2):59-59.

赵琳璐(1993-)，女，山西运城人，山西财经大学2015级会计学研究生，研究方向：财务管理；闫京晶(1993-)，女，山西长治人，山西财经大学2015级会计学研究生，研究方向：财务管理。