关于资产减值中的会计问题的探讨

谢然

摘 要：近几年社会主义市场经济在不断推进，在会计准则里的公允价值的使用频率也不断上升，在这种时代背景下，各个企业对企业资产价值、企业经营业绩、同资产减值之间的关联性研究都非常重视。本文重点阐述了资产减值会计计提的现状，同时分析会计准则应用中出现的问题，并提出相应的解决方法，希望能对促进资产减值会计准则的推广和实施起到借鉴和参考作用。

关键词：资产减值；会计准则

公司的会计活动遭到会计准则的限制，此准则不仅发挥着统一引导功能，并且也存在显著的灵活性，可以让会计工作者获得筛选会计方式的权利。并且，此灵活性能够使公司按照自身具体状况挑选最佳的会计处置方式。不过一直以来，考虑到各类要素的干扰，中国资产减值制度明确规定，公司具有相应的会计方式抉择权，可为 公司开展会计操纵奠定基础。为调整资产减值的确认、考核与有关信息公开，确保会计信息真实，中央财政部在2006年3月16日制定了《公司会计准则第八号一一资产减值》。针对资产减值新准则来说，不单分析了中国的具体国情，同时也实现了和世界准则相一致的目标，至此，资产减值真正受到了会计理论界与实践界们的重视。

一、资产减值会计计提的现状

对各项减值准备的计提上我国只是作了原则上的规定，企业可以根据自身情况确定计提范围、比例，进而在实施过程中某些上市公司就有了实施盈余管理的手段，尤其要加以关注。引起这种现象的主要有下几个方面：

1.企业自身利润操纵的动机

对于一家上市公司来说，企业归属集团或其控股企业一般明确提出，公司要通过市场进行筹资，同时中国资本市场并未形成规模性的发展，公司若想成功上市，一定要不断进取。为此，上市企业属于一个极其罕见的壳资源，它在全集团甚至某个区域内都是极其稀少的。不过，假若出现亏损，若要规避壳资源的损失，企业在盈利操控方面做出一些违法违规之时也极为常见。并且，中国证监会明确指出，上市公司第一次发售股票或配股都要达到相应的要求，若要发售股票或配股，公司就有可能对财政进行伪装。并且，在个别区域内，也出现了一些“‘言出数字，数字出官”的情况，此是造成公司内部盈利操控出现的一个重要根源。

2.缺乏完善的相关会计规定，现有规定难以操作

首先，考量和认定极为困难：对于计提资产减值来说，最重要的是认定资产预期的未来经济盈利。按照中国的政策来看，若出现资产减值的话，那么资产能回收额度小于账面价值的话，方可给予认定。不过，若要有效认定资产的能回收额度不是那么简单，因为：（1）目前我国价格市场、资产信息机制并没有发展完善，这难以为资产减值计提提供可靠依据；（2）在无形资产、固定资产入账后，一旦市价减少、科技升级等，方可出现价值亏损的情况。不过，一些会计工作者的专业技能并无法对此给予认定，为此一定要获得其它各类机构的支持给予确定，且在某种情况下，也需邀请公司外部的专业评审单位给予确定。（3）若想确定对外投资与需收款的减值，则需以被投资公司与负债公司材质情况与可持续运营情况为基点，不过现阶段，中国并没有实现此要目标；（4）首先，按照公司会计政策来看，资产减值需要一项项、一步步地进行认定与评估，不过，公司资产类型丰富，想要逐一确认和计量如此多种资产的可变现或可回收净值，目前很难实现。其次，计提使用方法不当：主要体现在（1）上市公司利用计提准备， 在某一年内集中巨额计提， 导致当年亏损，以便于第二年可以轻装上阵；（2）上市公司往往通过在往年先多提资产减值准备，接着在当年部分冲回的手段来调控盈余。

二、资产减值中存在的问题

1.确认与计量资产减值可操作性不强

最先，对于资产减值准则来说，尽管其介绍了六类减值出现的特征，不过，若要用此六类特征来概况公司全部的减值情况是不可能的，在个别情况下，利用此六类特征公司也是不能直接有效、合理地对减值状况进行评估和认定。其次，只有确定了资产预计可回收金额才能进行计提资产减值准备，然而，目前想要做到对各项资产的未来可收回金额的合理确认有一定的难度，相关信息在我国还不健全，这导致资产计算减值具体金额时无据可依；同时，目前会计人员的专业能力还不足以对固定资产等减值进行确认和计量，往往需要请专业的评估机构进行认定，不仅难度大，完成时间较长，还会造成会计信息开示期限出现变化。之后，可引入资产组定义，在资产减值无法根据逐一项计提减值时，需按照资产组给予计提，不过怎么分类资产组、怎么认定标准，我们并无一个相对具体的规定，以此导致在具体实践中出现了很大的障碍。

2.难以明确资产减值准备计提标准

针对资产减值要如何计提、计提比值如何都没有一个明确的标准，决定权往往在企业自己手中，企业往往结合自身具体状况与对预期运营状况给予评测，为此，对会计工作者来说，一定要增强鉴定研究能力，并且一些公司领导们也出现了伪装财政报告的情况，所以会计工作者无法真正地判断计提是否准确、有效。而且，个别损失极大的企业就会利用漏洞且利用会计制度，在某阶段对资产减值考虑明显计提时，利用此“一次亏损”的思路，丢弃负担，以此伪造公司在未来若干年里不断获利的虚假现象。

3.计算可变现净值、可收回金额时存在主观性

会计人员的主观判断会一定程度的影响资产的可收回金额，可变现净值，这导致可变现净值、可收回金额存在较大的主观性，计算结果也会因为会计人员的判断不同而不同，想要确定可收回金额中预计未来现金流量现值，就要预计未来一段时间内现金的贴现率和流入量，未来几年的现金流量数据是企业通过预测等方法自己计算得出的，尚未得到外部检验，还不能保证数据的准确性与可靠性，而在如何确认贴现率方面，不同的企业往往会做出不同的选择，这造成了资产减值准备计提波动较大的现象，导致计提没有灵验的制约方式、统一的衡量准则。监管机关、审计机关、注册会计师等部门和个人对企业的使用价值、资产性态的了解非常少，在审核确认企业自己确认的减值时就缺乏权威性。

4.禁止资产减值损失转回具有一定局限性

对于资产减值准则的内容来说，其指出，假若资产减值亏损已给予认定，之后会计阶段不能回转，减值亏损的不能回转性关键是针对公司借助资产减值这一机会对盈利进行平滑的现象，可以减少一部分企业利用资产减值进行利润操纵的行为，但禁止资产减值损失转回也有一些缺陷。

限制转回的资产减值对象只包括隐匿资产、稳固资产、商誉等长期资产，其范围窄，不过针对需收账款、储货等流动资产来说，当计提减值发生之后，假若已规避了之前造成减值的干扰要素，方可在减值的额度里转回，不过，对于资产减值亏损限制转回来说，也存在一些不规范的地方，计提资产减值的目的是排出公司资产里的泡沫，以此增强会计信息的效能。不过计提了减值准备的资产，其价值在未来几年里并非无法转回，在计提减值发生时，阻止了目前的亏损降低，不过在资产价值还原时，干扰要素也已经被排除，这个时候是禁止转回，为此依旧会对会计信息的效能造成影响，也不符合“真实性”原则。

三、资产减值中会计问题处理的主要对策

1.提高会计人员的素质，确保计量资产减值可操作性

想要应用稳健性原则就要求有一定的会计环境且有会计人员的职业判断，而在资产减值会计中，存在着各式各样的不确定因素，这就要求会计人员进行各种估计和判断，而外部会计环境往往会制约这些估计和判断，会计人员的素质不同也会导致判断和评估的不同，因此会计人员精通业务就是必不可少的了。这就要求会计人员通过努力学习、拼搏来增强工作技能。并且，会计工作者一定要完善职业品德教育，以客观真相为基点，根据实际情况对资产减值进行鉴定与计提，以此确保会计信息的有效、准确。

2.明确资产减值准备计提标准

若要有效地处理资产减值里的会计难题，第一需对资产减值如何提、计提比例是多少制定一个明确的标准，企业要结合自己的实际情况对未来的发展与经营制定一个计划，要防止财务管理人员粉饰财务报表，确保会计人员计提工作真实合理，不弄虚作假。政府应大力促进信息服务市场的全面运行，激励实力强的盈利性组织有偿的为公司提供一系列市场信息，政府部门也需要为信息披露单位提供相应的补贴，定期需对此类组织进行资格审核，并做好监管与引导工作。并且对公司信息开示的标准，信息的透明度等均需针对性地提高，对公开不符合政策或公开不彻底的公司，依照法律法规给予惩处。供各类市场信息进行研究统计并发布，在市场中公布各种相关指导信息，用公开公正的数据对企业各项资产的市价存在和公允价值进行评估评定，这样会计核算的公允性和客观性也会得到很好的体现。

3.加快企业诚信体系建设

企业诚信是企业在进行市场经营活动时，遵法守规，恪守道德底线的表现。为了让企业明白诚信是企业实现可持续发展的重心，并在企业的运营过程中始终贯彻诚信经营的路线，政府推动诚信体系建设是大势所趋。想建立一套完善的企业诚信体系，那么就必须由法律、行为、品德与金融这四个方面制定健全、有效的考核体制与奖罚政策，以此公司在公布与公开会计信息的过程中，一定会全面遵守有关会计规定与要求，符合诚实守信的规定，会计信息作假成本明显增加，真正地避免公司操控会计报告信息的现象发生。

4.建立合理企业绩效考评体系

为了达到各个监管机构对企业经营利润指标的考查评估要求，各公司均会努力寻找路径，通过各类方法来装饰会计 报告，为此一套严谨、规范的公司绩效考核制度的构建是极其重要的。它能够有效地规避盈利指数对公司考核评估结果带来的干扰，纳入社会价值等加分因素，规避公司盈利指数低带来的不利影响，真正地避免公司对盈利进行操作的现象出现，同时对指导与推动公司全面运营和快速发展，以此来真正实现公司价值最高化的目标发挥着显著效果。

四、结语

在对资产减值若干问题的进行了思索与探讨以后，我们不难发现，在对资产减值的规定方面我国的会计制度正在逐步与国际接轨，但仍然具有一些不足。所以，对此，中国一定要参照世界会计规则资产减值的系列内容，快速、有效地颁布顺应中国基本国情的资产减值政策。并且，国内 公司需要提升诚信度，会计工作者一定要增强自身专业素质及岗位技能，有关机构一定要制定规范、合理的注册会计师的审计政策，同时也需颁布其它有关法律政策，为公司发展营造一个宽松、稳定的氛围，真正地推动中国会计与世界并轨，以此达到健全中国的会计体系的目的。

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