中外合作会计师事务所本土化探析

吴江

摘 要 本文首先介绍中外合作会计师事务所的来历及发展；然后解析国家提出的对中外合作会计师事务所本土化转制的方案，再对本土化转制前后，合伙人的情况进行对比以及本土化利弊、其对原本土所的影响分析；最后，对于本土化进程的现状及存在的问题，找出促进中外合作会计师事务所后本土化进程顺利完成的措施。

关键词 “四大” 本土化；中外合作会计师事务所；合伙人

2012年5月，财政部 、工商总局 、商务部 、外汇局以及证监会五部委联合颁布了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》，对中外合作会计师事务所本土化提出具体要求。方案所称本土化转制，是指中外合作会计师事务所根据合作设立时所作承诺实现本土化，并在合作到期日之后或自愿在合作到期日之前采用符合中国法律法规规定的组织形式。安达信率先开拓中国大陆业务。1981年，永道作为国际会计师事务所在上海设立第一家办事处。本文探讨中外合作会计师事务所本土化的影响、存在问题并探索有益途径，以期促进国内会计师事务所稳定有序成长，为其走向世界做准备。

一、中外合作会计师事务所本土化弊端分析

（一）审计质量受质疑。这些质疑一方面来自于业务胜任能力的问题。国际四大会计师事务所本土化后，其审计水平是否会一如既往令人担忧。若本土化转制使得合伙人变更频繁，或者管理层成批更换为本土合伙人，事务所的审计工作质量可能会受到影响。

（二）短期的混乱。截至2012年8月在四大合作所内部，不具备中国注册会计师执业资格但具备其他国家或地区注册会计师资格的境外合伙人，占合伙人总数的比例约为50%。按照本土化转制方案的规定，首席合伙人为中国国籍的注册会计师，且对于非本土人士持非中国执业资格证书的合伙人的限制，使得这四大所在进行本土化转制申请之前以及之后的五年过渡期中，将为达到要求而努力更换合伙人。而对于不同人士的管理方式以及风格的更替或会造成内部的短期动荡。

（三）市场地位或受动摇。中外合作会计师事务所本土化转制后，将与原本土所共同分享资源，从内部的人力资源到外部的客户资源，相似的市场环境，使其市场地位或受动摇，其权威性也将受到挑战。

（四）海外业务资格受质疑。北大光华管理学院客座教授Paul Gillis认为，新成立的会计师事务所的所有权与原来公司的实质不同，所以转制后的会计师事务所没有资格继续在美国公众公司会计监督委员会注册。但是，会计师事务所提交的Form 4文件授权他们自动延续注册资格。美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）常设顾问约瑟夫·卡塞罗认为，如果申请公司不符合规定的资格，PCAOB将不会接受他们提交的Form 4文件。

二、中外合作会计师事务所本土化过程中存在的问题

（一）首席合伙人均未达标。本土化转制后，国际“四大”在中国的成员所的首席合伙人分别为：吴港平（安永华明）、姚建华（毕马威华振）、杨绍信（普华永道中天）、卢伯卿（德勤华永），前三位是香港人且为香港会计师公会会员，另一位为台湾人、中国注册会计师。目前，四所的首席合伙人资格均未达到要求。

（二）达到合伙人比例要求压力甚大。转制后，安永华明有88位合伙人，其中59人为中国注册会计师，占合伙人总数的比例约为67%；非中国注册会计师的合伙人则约占合伙人总数的33%， 在特殊普通合伙会计师事务所设立批准日，该比例未超过40%。 毕马威华振分先后两次共申请66位合伙人，首次获批准后，中国注册会计师有15人，非中国注册会计师的合伙人占合伙人总数的比例为40%，踩线达标。但其后续申请获批准后，该比例降低为32%。德勤华永有144位合伙人，其中拥有中国执业资格的91人，非中国注册会计师及“三师”（注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师）但持有财政部认可的专业资格证书的非中国大陆居民所担任的会计师事务所合伙人占合伙人总数的比例约为37%。普华永道中天有148位合伙人，其中拥有中国职业资格92人，持有财政部认可的专业资格证书的非中国大陆居民所担任的会计师事务所合伙人占合伙人总数的比例约为38%，是目前四所中比例最高的。各自的特殊普通合伙会计师事务所设立批准日，均达到要求，德勤华永和普华永道中天的压力尤其大。

三、中外合作会计师事务所本土化过程中相关问题解决路径

（一）根据国情，发展自身优势。作为中国本土所的一员，应当充分运用其作为国际化大型会计师事务所成员的优势。运用雄厚的资金，先进的技术，丰富的经验，国际化的视野开辟一条适合自身的发展之路。经济的发展对于会计审计行业的需求必然，会计师事务所在成本节约、效率提升、管理系统改造、企业海外扩张等方面提供咨询服务。

（二）依法设立，合理安排。为了事务所内部的有序和本土化转制工作的平稳进行，对于不符合规定的首席合伙人可以在未来三年内继续任职，但三年之后，其本人或继任者必须满足转制方案规定的资格条件。在过渡期中，四大所应当尽早安排首席合伙人事项，并控制内部非中国注册会计师及“三师”但持有财政部认可的专业资格证书的非中国大陆居民所担任的会计师事务所合伙人的比例，以便尽早实现真正意义的本土化。

（三）严控质量关。本土化之后的四大所，面对质疑和挑战，应当充分发挥其在专业领域的优势并与时俱进，不断提高专业胜任能力，控制审计质量，维持品牌信誉，避免因激烈竞争或能力不足而导致丧失独立性或业务水平降低。

（四）沟通国际，促进中国企业全球发展。由于历史原因，使得国际“四大”走进中国，而随着中国社会经济的发展，在国际“四大”的影响下成长起来的中外合作会计师事务所，在本土化转制后，应当挑起重担，承担起国内外沟通的责任，搭建国内公司走出国门的桥梁，为中国企业走出国门保驾护航。

参考文献：

[1] 蔡建.维护经济主权就该“本土化”. 董事会. 2012，7：38.

[2] 董丽英，程安汀.中外合作会计师事务所本土化转制对审计质量的影响研究时代教育.2012，9： 56，60.

[3] 李晓慧.四大合作所合伙治理的框架、经验及其启示.中央财经大学学报.2011（7）：90.