茶企业税务筹划优化策略研究

张金媛（南京航空航天大学，江苏南京 210016）

茶企业税务筹划优化策略研究

张金媛
（南京航空航天大学，江苏南京 210016）

企业税务筹划是企业经营活动的重要内容之一，是企业降低纳税成本，提高竞争力的重要手段。本文结合茶企业的特殊性，探讨茶企业税务筹划的必要性及策略，以提升茶企业的市场竞争力。

茶企业；税务筹划；企业经营；优化策略

一般来说，税务筹划可分为两方面，一方面是税务部门的税务筹划，另一方面是企业税务筹划。税务筹划是在具体税务活动中，针对纳税与缴税的筹划。对于企业来说，税务筹划具有必要性。税法是国家层面的税收原则，并非是针对具体行业的。企业在税法的框架内从事税务筹划，对于降低企业纳税成本，增强企业竞争力来说是至关重要的。但必须认识到，税务筹划必须在现行法律的框架内，超出法律许可范畴的行为都是不受法律保护，甚至会受到法律的惩罚。

1　我国茶叶税收政策存在的问题

近年来，国家出台了一系列税收优惠政策，税收部门也优化了征税方式。但国家税收优惠政策是宏观层面的，针对的并非是具体的某个行业，某个产业，以及某个企业，因此在落实的过程中，如果地方税务部门不能够根据具体问题具体落实，必然会产生一些问题。具体来说，目前茶叶税收政策主要问题有以下几点：

首先，对于茶叶企业来说，当前税收优惠政策的针对性与引导性并不明显。我国税收优惠政策针对的是企业的总体利润，采用直接优惠的方式。然而，茶企业多数是中小企业，其总体利润往往达不到税收优惠政策的标准，因而难以享受到税收优惠。

其次，茶叶经济属于特色农业经济，其发展高度依赖土地资源、水资源及农业科技。对于想要从事茶叶行业的企业来说，其前期投入是非常巨大的，相较来说，茶企业在生产环节的投入是较少的。目前，我国茶企业税收优惠政策主要针对的是生产环节，因此企业能够得到的实际性优惠是非常少的。

再者，我国尚未建立完善的税法公告制度，税收政策透明度较低，从调研情况来看，中小茶企业对于税收优惠政策的具体内容，纳税流程等知晓度很低，往往是按照税务人员的要求来办。税务人员在征税过程中，也存在着重收税，轻服务的问题。这对茶企业的发展，以及税务工作的可持续发展来说都是极为不利的。

最后，目前的税收政策未能体现税收在环境资源保护方面的作用。正如上述所言，茶叶产业是高度依赖环境资源的，对茶叶企业周边资源的保护是地方政府的职责。如果在茶产地附近不限制高污染的企业，那么茶企业必然会受到影响，甚至是倒闭。

2　茶企业税务筹划策略

税务筹划，一般可分为企业税务筹划与税务部门税务筹划。企业税务筹划又被称为纳税税务筹划，税务部门税务筹划又被称为征税税务筹划。企业税务筹划是企业经营活动的重要内容之一，是企业提高竞争力的重要手段。茶企业是我国农业经济重要的组成部分，其生产经营直接关系到我国农业经济的质量。从国外经验来看，税务筹划对于降低企业纳税成本，优化企业利润结构等方面具有显著的效果，因此茶企业应当高度重视税务筹划。一般来说，税务筹划贯穿于企业整个生产经营活动，其重点则在以下几个方面：

2.1企业组织设立的税务筹划

在企业设立的过程中，税收政策是一个很重要的因素。一般来说，国家往往会采用税收优惠来吸引企业落户，例如我国在沿海城市设立经济特区、经济技术开发区、高新技术产业区等。但茶叶企业具有特殊性，其生产经营与土地资源有密切联系。当然，并不是说茶企业就不能享受到此类税收优惠。目前，企业设立主要有两种形式：一种是实设，即生产与经营都设立在低税区。另一种则是虚设，企业将经营机关设立在低税区，生产则在原料地。对于茶叶企业来说，可以参考后一种做法，将经营机关设立在低税区。报税时，则分别核算。

2.2企业组织形式的税务筹划

针对不同的经营主体，我国税法的征收标准是不同的。对茶企业来说，可以充分利用这一点，采取外部组织形式优化的方式实现税务筹划。具体来说，中小茶企业可以采用合伙的形式，按照我国现行法律，合作企业、独资企业都是不需要缴纳公司税的，而个人所得税按照五级超额累进税率缴纳。

2.3企业内部组织的税务筹划

一般来说，企业内部组织可分为经营组织、分支经营组织及独立分支经营组织。在法律上，这三种组织形式的主体地位是不同的，因而在税务方面存在较大的区别。从纳税主体及法人资格来看，企业内经营组织是从属于企业的，不具有独立的法人资格，也非纳税主体。分支经营组织，在法律上是纳税主体，但非独立法人。独立经营组织则是独立纳税主体及独立法人。从税收优惠来看，税收优惠政策是给予具有法人资格的纳税主体的，因此企业内部经营组织及分支经营组织是无法享受税收优惠的。因此，对于企业来说，发展子公司比设立分公司要更加划算。

2.4设置专业的税务筹划部门

一般来说，只有大中型企业才会设立税务筹划部门，以保证税务筹划的可持续开展。从我国茶企业的现状来看，具备大中型企业规模的可谓寥寥无几。但从长远来看，我国必然会产生大型的茶叶企业。从国外经验来看，税务筹划部门的作用主要体现在三个方面：一是为企业提供税务筹划；二是为企业战略决策提供税务相关性研究；三是优化企业内部财务结构。由此可见，税务筹划部门并非是可有可无的，对于大型企业来说，是至关重要的。

3　茶企业税务筹划风险

税务筹划是一种预测性活动，由于外部因素及内部因素的变动，必然会产生一定的风险。外部因素，一般包括政策因素、法律因素、税务法规等。内部因素一般为企业管理、政策选择、筹划执行等。对于企业来说，外部因素是不可控的，因此企业只能加强内部因素的控制。企业内部风险具体表现为以下几方面：

3.1企业发展与税务筹划脱节而产生的风险

税务筹划与企业发展应当是相适应的。税务筹划无论是超前或滞后于企业的发展，都会造成税务筹划失败的结果。在瞬息万变的市场环境中，企业可能在偶然的情况下获得迅速发展的机会。因此税务筹划必须根据企业的发展现状及时做出调整，否则这种筹划将失去根本的作用。

3.2政策选择造成的错误风险

税务筹划是基于现行政策的活动，如果筹划者不了解现行政策，或是错误理解现行政策都将造成决策失败的结果。

3.3税收政策理解风险

国家所颁布的税收政策往往具有原则性及抽象性的特点。落实到具体的征税与纳税中，必然会产生理解上的分歧。但税务机关比企业要强势，企业如果和税务机关无法达成认识上的一致，最终必然会造成税务筹划失败的结果。

3.4税务筹划执行风险

在税务筹划执行的过程中，由于未重视某些必要条件，也会造成税务筹划失败的结果。例如，企业在生产经营过程中，由于未能按照国家标准经营管理，造成一些生产事故，很可能会被取消优惠资格。

4　茶企业税务筹划风险管理措施

针对上述风险，企业应当采取一定的措施加以防范。当然，这些防范措施都是针对由内部因素产生的。具体来说，应当注意以下几方面：

4.1增强风险意识

对企业来说，首先要明白的是税务筹划是在法律框架内的活动，超出法律框架，将不受法律保护，也就意味着将是一种高度风险的活动。因此，降低税务筹划风险首先要合法地进行税务筹划。对于从事税务筹划的人员来说，应当深入研究税收法规，尤其是和茶叶相关的农业税收政策，企业生产税收政策，企业销售税收政策，企业人员所得税收政策等，吃透精神。只有这样，才能有效地降低税务筹划的违规成本，为企业选择符合自身利益，又遵守法律法规的税收筹划方案。

4.2建立有效的风险预警机制

风险预警是国外企业较为通行的做法。利用现代计算机技术，企业可以有效地预测由于税务筹划执行中可能存在的风险问题。风险预警是具有科学性的风险预测技术，必须要结合财务、税务、企业内部信息才能发挥作用。对于大型茶叶企业来说，可以在税务筹划部门的基础上，建设税务筹划预警机制，从而及时、准确地监控企业在税务筹划中可能存在的风险，从而及时做出有效的应对，避免税务筹划失败。

4.3加强内部管理

税务筹划不仅可以有效地降低企业的纳税成本，同时也可以让企业更加高效地运作。因此，成功的税务筹划必然是基于科学规范管理的。对于中小型茶叶企业来说，企业内部管理是一个大问题，也是制约企业发展的一个重要的因素。但多数中小企业，对于内部管理问题并不重视，特别是财务管理，存在着较为混乱的情况。如果企业不加强相关问题的重视，那么当税务部门来征税时，必然只能按部就班，而非据理力争。

4.4加强与税务部门的沟通

企业与税务部门不是天敌关系，企业应当积极主动地与税务部门沟通，税务部门也应当加强税务政策宣传工作。从实际情况来看，中小茶企业的税务筹划意识是相当薄弱的，往往不主动了解税收政策。当认识上与税务部门产生分歧时，往往认为税务部门以权压人，从而产生错误的敌视心理。针对这种情况，中小茶企业应当端正自己的认识，调整税务筹划策略，积极与税务部门沟通，双方在协作的基础上达成合理的征税、纳税方案。从国外经验来看，一些大型的企业与税务部门都建立了长期的合作关系，税务机关甚至在企业内设立部门，参与企业的税务筹划工作。

4.5与税务中介合作

税务筹划是一项技术性与专业性很强的活动，一般的税务人员往往不具备这方面的经验。对于中小茶企业来说，可以选择与专业的税务中介合作，开展税务筹划活动。如果税务筹划失败，也可以要求这些中介机构赔偿。因此，采用这种方式的风险是较低的。

综上所述，税务筹划的作用是非常重要的。对于茶企业来说，应当高度重视税务筹划。应当注意，税务筹划是一项高度专业的活动。对于不具备此项能力的企业，盲目从事此项活动可能会适得其反。中小茶企业可以选择外聘的方式，以降低税务筹划的风险。大型茶企业可以考虑设立税务筹划部门，开展长期的税务筹划活动。

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张金媛（1963-），女，山东烟台人，学士，讲师，研究方向：公司治理、财务会计、税收制度。