关于企业会计政策选择问题的探讨

杜玉华

（赤峰学院，内蒙古 赤峰 024000）

关于企业会计政策选择问题的探讨

杜玉华

（赤峰学院，内蒙古 赤峰 024000）

我国企业会计环境的复杂性，使得会计政策的选择呈现多样性.会计政策选择的恰当与否直接影响着企业的发展方向.本文从会计政策的含义、特点、会计政策选择的意义及客观必然性入手，针对会计政策选择存在的问题，提出解决会计政策选择存在问题的对策.

会计政策；会计政策选择；存在问题；对策

我国企业经济业务随着市场经济的发展日益复杂化，作为会计工作基础的会计政策选择也呈现出多样性，并且成为人们关注的焦点.深入探讨和研究会计政策选择的问题，对于发展和完善企业会计理论与会计实践、保证会计信息的质量及促进企业健康稳定的发展都有着十分重要的现实意义.

1 会计政策的含义及特点

1.1 会计政策的概念和内容

会计政策作为一种行为规范在形式上表现为会计过程，作为博弈规则和制度在本质上表现为社会经济和利益，国际准则会计委员会对会计政策的描述是：企业根据自身的实际情况，在编报会计报表时选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的具体原则、规则、惯例、基础和实务的政策.而我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》描述的会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.会计政策有两个层次的含义：一是政府必须制定适合于企业会计核算的，且通过会计准则和现行的会计制度的规定和实施来体现的具体的会计原则，二是企业根据自己的实际情况，在政府所规定的原则和方法中，选择最适合于自身的具体的会计处理方法.

会计政策的主要内容包括：发出存货的成本与固定资产的初始计量、长期股权投资与投资性房地产的后续计量、非货币性资产交换的计量、无形资产与收入的确认、递延资产与借款费用的处理、合并政策以及外币业务等等.

1.2 会计政策的特点

第一，会计政策的依据性.会计政策是依据企业在会计确认、计量及报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.

第二，会计政策的选择性.企业可根据自身的实际情况，在会计原则和会计方法中做出具体的选择.

第三，会计政策的目标性.会计政策的目标是正确地反映企业的财务状况和经营成果，以满足报表使用者的要求.会计政策作为编制会计报表的重要依据，贯穿于会计处理的全过程，同时也是会计报表揭示的组成部分.

第四，会计政策的实现表现为政策的阶段性.会计政策的原则、基础、方法、惯例、规则和程序在会计政策的实现过程中，逐步形成为企业会计政策的体系，表现为政策的阶段性，从而互为作用.

第五，企业会计政策的功能和作用具有全局性.会计政策往往解决的是企业的全局问题，一项会计政策不仅仅影响某一项业务，或者一张报表，而是影响整个企业.

2 会计政策选择的概念及意义

2.1 会计政策选择的概念

会计政策选择是会计主体为达到某种目的而选取会计政策的行为，它既包括某项经济业务事项初次发生时对会计政策的初步选择，也包括由于客观环境的变化，对以往选定的会计政策进行调整，即变更原会计政策.因此，会计政策的选择贯穿于企业会计确认到计量、记录、报告诸环节中的整个会计过程，它是一个动态的过程.企业对会计政策的选择不同，会计信息的质量、企业各个关系集团之间的利益分配结果和决策行为也就不同，社会资源的配置效率和结果也会受到很大的影响.因此，会计政策的制定和选择问题成为企业各相关利益集团关注的重要问题之一.

2.2 会计政策选择的意义及客观必然性

第一，会计政策的选择对会计法规的贯彻执行起了保证作用.会计法规规定的具体应用是会计政策在会计法规的统一规范下结合企业自身实际情况实现的.

第二，会计政策的选择对企业的会计行为有规范作用.为了在一定程度上避免各管理主体在会计核算中的主观臆断和弄虚作假行为，以会计政策为主要组成部分的经济管理协调机制成为规范、约束各管理主体的具体会计行为.

第三，会计政策的选择直接影响企业财务信息的质量和收益的合理分配.会计政策选择是会计确认与计量的前提，也是会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量的选择和运用，直接影响着企业财务信息的质量及财务状况和经营成果.

第四，企业会计环境的变化要求企业选择适宜的会计政策.随着企业业务种类的多样化及与各方面的经济关系的日益复杂化，选择适宜的会计政策成为必然.

第五，会计政策的选择是贯彻企业经营思想和完成企业目标的重要手段.每个企业在不同的发展阶段都有不同的发展目标，企业经营管理人员在不同的发展阶段除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于选择会计政策.

3 我国企业在会计政策选择中存在的问题

企业会计政策既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约着企业的会计实务.随着企业会计环境的日益复杂化，我国企业在会计政策的选择方面呈现出越来越多的问题，主要表现在以下方面.

3.1 企业治理结构的缺陷，影响着会计政策的选择

由于我国市场机制的作用和范围的力度是有限的，统一、开放、竞争和有序的市场体系并不能在短期内形成.从实践方面看，公司治理结构还存在以下问题：一是股东大会“虚设”.股东大会虽然是公司的最高权力机构、对公司的一切重大事项享有最终决定权.但从实际情况看，许多公司对股东大会的实际职权及参加股东大会的股东资格加以限制，从而使股东大会的监督失去作用；二是董事会议流于形式.董事会的选举、任免不是由股东大会选举产生以及不少董事缺乏洞察市场、从事公司决策与管理的知识与经验等等；三是大股东尽一切可能地排斥独立董事，使独立董事“不独立”；四是监事会监督机构不健全、缺乏独立性和权威性；五是公司举债比例小，债权结构不合理；六是股权过度集中，股权结构不合理等等.公司治理结构的缺陷在很大程度上会影响到会计政策的选择，使会计信息质量得不到有效保证，公司治理各相关利益的主体做不出正确的决策，会计政策选择权严重失衡.

3.2 会计政策的选择往往被企业当作操作利润的手段

目前，许多企业为了自身的利益或者为达到某种目的，通过会计政策的选择进行利润操纵，给报表使用者和公司利益相关者造成严重的经济损失.常见的操纵利润的方法有：挂帐处理、利用关联方关系、会计政策与会计估计变更的不确定性、确认收入的提前或延后、虚假销售增加利润等.如某企业2015年12月份发出存货由1—11月份的先进先出法，变更为后进先出法.12月初企业A产品库存1000公斤，单位成本6元，本月A产品完工入库2000公斤，单位成本10元.本月A产品售出1000公斤，由于变更会计方法，会计报表显示先进先出法下，A产品销售成本为6000元，结存成本为20000元；后进先出法下销售成本为10000元，结存成本为16000元.由此可见，企业由于采用存货计价的方法不同，造成虚增销售成本4000元，虚减利润4000元，虚减结存成本4000元，虚减资产总额4000元.同样其他会计政策的选择与变更也会影响资产负债表、损益表、现金流量表，使会计报表使用者看不到财务报表的生成过程，只能看到财务报表显示的结果，从而做出错误判断的可能.

3.3 会计政策的选择存在很大的空间

随着企业新颁布的具体会计准则的逐步实施和自主权的扩大，企业会计政策的可选择空间也越来越大.如对固定资产折旧的计提和存货的计价可以采用不同的方法，对在产品成本的估价和固定资产残值可采用不同的标准.此外，在披露市场所需的信息之后，企业还可以变更、调整所选用的会计程序与方法.这种会计方法和会计政策的可变更性及可调整性，为上市公司提供盈余管理的可能.另外，随着企业会计环境的不断变化，企业利用会计政策和会计准则的滞后性来掩盖真实的会计信息.

3.4 会计人员的综合素质影响会计政策的选择

会计人员在选择和规范会计政策方面起着重要作用.随着会计环境的日益复杂，新业务、产业知识化的不断涌现，给会计人员的职业判断增加了难度，且目前会计人员不注意研究业务，不能很好地把握公司给予的选择更好会计核算方法的权力，这在一定程度上导致企业在会计处理过程中选择不合理的会计政策.

3.5 监管部门监督不够，会计政策选择的随意性加大

监管部门不能及时发现某些公司的违规和违法行为，即使发现违规和违法行为一般通过行政处罚的方法解决，没有给受害的投资者补偿.另外，监管部门对一些企业没有充分披露会计政策选择的情况不能很好的揭示，造成企业在会计政策选择方面透明度不高.

4 解决我国企业会计政策选择存在问题的对策

4.1 进一步完善企业会计制度及会计准则

建立有多方利益关系人组成的制定会计制度和会计准则的机构，这个机构应包括学术界、企业界、政府部门、民间组织、审计机关和会计职业团体等等，尽量与利益空间相对称，尽可能地消除对同一事项选择不同的会计处理方法，使会计信息产生差异过大的现象；制定的会计制度和会计准则应尽量适应会计环境的变化，在符合现实经济状况、适应经济发展趋势的同时，要科学地、超前地考虑到经济体制改革中的一些新情况；为最大限度地降低操纵利润的可能性，应明确对同类或相似业务处理方法的原则，尽量缩小企业选择会计政策的的空间；建立健全会计政策披露制度，明确而具体的规定会计政策披露的时间、内容、方式、格式、范例等等.在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，包括披露会计政策变更的内容、理由和影响数以及变更的性质和对变更的判断，同时还要在年度审计报告中注明，由于当期存在会计政策的变更对净利润和每股收益的影响.

4.2 进一步完善企业治理结构，健全企业内部约束机制

通过进一步完善企业治理结构，提高治理企业的效率和效果.第一，进一步明晰界定产权关系.使股东追求资本收益的最大化和各利益相关方与管理当局之间的契约关系，成为实现会计信息系统目标的两个重要条件，这样企业可以根据交易费用情况来选择会计政策，同时可以发挥出会计制度和会计准则的激励约束与资源配置的作用，减少会计政策选择的随意性；第二，适当分散股权.尽快推进国有股及法人股流通，将政府持有的以国家股为主的股权结构转变为多元化股权结构模式；第三，改善董事会结构，强化独立董事，特别是增加一些具有较强专业知识、经验丰富且有一定独立判断能力的独立董事；第四，是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度.在公司实行员工持股制度，把职工董事和职工监事引入到董事会和监事会中；第五；改进企业内部的激励机制.制定与公司业绩挂钩的股票期权激励机制和经理人经营绩效的评价标准，增强企业管理者对股东的忠诚度与责任心，使经理人员的道德风险减少，提高会计信息的质量.

4.3 在会计政策选择时，应遵循一定的原则

企业在会计政策选择时，应遵循以下原则：一是适用性原则.要求企业选择会计政策时要结合企业的生产经营特点和理财环境，综合考虑企业内部管理、行业特点、企业生产经营规模、经营业绩、现金流量和偿债能力等多种因素；二是合法性和相对独立性相结合.一般而言，企业会计政策的选择是在会计制度和会计准则规定的范围内进行的，但是如果拟选用的会计政策与国家的政策、法规有冲突时，应当保持会计政策本身的相对独立性和稳定性；三是成本与效益相结合的原则.企业选择会计政策时应充分考虑提供会计信息的成本和效益；四是遵守职业道德原则.避免滥用会计政策进行会计操纵；五是一贯性原则.企业选择的会计政策各期应当保持连贯和一致，不得随意变更，但是当选用的会计政策提供的会计信息不再具有相关性和可靠性时，企业应从经营情况和经济环境出发，重新选择能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策；六是谨慎性原则.企业在选择会计政策时应采纳谨慎的态度，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用，尽最大可能地降低企业风险和经济业务的不确定性.

4.4 加强会计人员职业道德建设，提高会计人员的综合素质

会计人员的职业道德和综合素质影响着企业会计政策的选择.为了更好地提高会计人员的职业判断能力，保证会计信息质量，必须加强会计人员的队伍建设，采取多种形式对其加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质.使他们具有扎实的会计业务知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，让他们在工作中结合企业实际，为会计政策选择作出正确的决策.

4.5 建立健全法制建设，加强内部控制和外部监管，明确相关法律责任

建立健全法制建设，明确相关法律责任，抑制滥用会计政策的行为.同时加强企业的内部审计监督和外部监管力度，防止企业利用会计政策操纵企业利润，强制上市公司披露会计政策选择对利润的影响程度，加强会计信息的披露，特别是充分揭示会计政策的选用和变更.

5 结束语

综上所述，随着企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高，会计政策的选择对会计信息的影响也越来越大.为了保证企业会计信息质量和企业各方的经济利益，合理分配社会资源，企业必须树立科学的会计政策选择意识，进一步完善企业会计制度及会计准则；完善企业治理结构，健全企业内部约束机制；在会计政策选择时，应遵循一定的原则；加强会计人员职业道德建设，提高会计人员的综合素质及建立健全法制建设，加强企业的内部控制和外部监管，明确相关法律责任等措施，保障企业迅速健康地发展.

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