我国企业应收账款管理研究

朱文华

摘要：一直以来，应收账款的管理都是企业财务管理研究与实践的重要内容。在我国，企业的应收账款管理存在着很多问题——应收账款总额逐年增加、呆帐和坏账的比例逐年升高、非现金还款方式较多，这些问题最终造成企业资产质量低下。本文梳理了国内外应收账款的研究情况，分析了我国企业应收账款的管理现状及其对企业的影响，并基于国内外的先进理念，从事前、事中、事后三个方面提出改善建议。

关键词：坏账率；应收账款；账龄分析

一、引言

在全球经济一体化过程进一步深入的情况下，企业之间的激烈竞争会愈发残酷。面对这一社会现实，企业必须不断地开拓新市场，采取新的销售方式，才能在厮杀中保持优势。于是，企业创新出了“赊销”的促销方式，这一方式逐渐成为企业促进业绩提升的重要手段。在激烈的商战中，企业能否正确运用赊销，管理好应收账款将直接决定着企业的资金周转的快慢，决定着企业能否在市场上保持持久的竞争优势。但是我国的信用管理机制不够完善，应收账款总额逐年增大、坏账率高，严重时造成企业资金链断裂，影响到公司的正常经营。因而研究我国企业应收账款的管理，提高企业的资金利用效果，是一个很有意义的课题。

二、我国企业应收账款管理中存在的普遍问题

（一）应收账款比例不合理

“根据相关部门的调查，我国企业逾期应收账款比例控制不合理，我国企业应收账款占流动资金的比重高于50%，远超过发达国家平均20%左右的水平”。在衡量企业营运能力的时候，会计算应收账款的周转率，它是销售的收入与应收账款的数量之间的相对关系。如果企业逾期应收账款过高，减值准备相应也会计提的较多。然而，财务报表上列示的应收账款是企业计提坏账准备后的金额。如果按照这种理论，那么结果便是计提的坏账准备越多，应收账款的周转次数越多，天数越少。然而，这种应收账款周转率的提高并不是企业经营业绩改善的结果，反而说明企业应收账款的管理不佳。因此，企业要严格控制逾期应收账款的比例，正确并合理对待所计算出来的应收账款周转率。如果应收账款周转率提高，要检查分析是否是坏账计提比例提高的原因。

（二）应收账款非现金还款方式较多

企业是理性的经济人，在追求利润的最大化时，难免会以在一定程度上忽视债权人的利益诉求。目前，很多企业能够收回的应收账款数额与应收账款总额相比，非常少，而且欠款的时间都比较长。欠款方大多时候都用其他方式而不是现金来偿债，如使用股票期权、债务权，抑或是靠变现其资产来还债，如厂房、设备、无形资产等。当欠款方靠变卖资产来还债时，这些资产往往会造成债权企业的总体的资产质量的下降，这是大多数企业都不愿意看到的结果。

（三）应收账款坏账率较高

我国企业应收账款发生坏账的可能性较高，呆坏账的资金准备没有能够足额计量。我国会计准则对呆坏账造成的减值准备的计提方面并没有太多强制性的规定，很多企业采用账龄法，这样造成坏账准备计提比例比较随意。“于是有些企业通过不确定的计提比例，用应收账款的增减来调节利润，粉饰财务报表。对于那些应收账款数额较大的企业，如果没有足额计提坏账准备，其财务状况会隐藏不确定性风险，影响企业未来的经济效益”。

三、完善我国企业应收账款管理的对策

（一）事前管理

1.在公司里设置一个专门的岗位或部门，负责客户的信用管理工作。这个岗位的作用主要是对销售部门提出的赊销申请进行审核，并且按照公司的有关规定对于符合条件的申请予以批准，而不是盲目的对任何客户的欠款一概同意。为了做好这一工作，此岗位工作人员首先要对客户有个清楚的了解，包括客户的经济性质、管理水平、经济效益、以往的信誉记录等。然后依据客户以往偿债的积极程度、完成情况等制定合理有针对性的信用方案，再来判断是否批准客户的赊销申请。需要强调的是，这个信用管理部门可以隶属于财务部或市场部，但是必须要独立于销售部，这样才能形成相互制约，相互监督的管理机制。

2.制定出相应的信用政策。信用政策包括信用期限、折扣期限和现金折扣。例如账单中“2/15，n/30”表示如果在发票开出后15天内付款，可享受2%的折扣；否则不予折扣。30天为信用期限、15天为折扣期限、2%为现金折扣。为了制定出合理的信用政策，首先必须分析比较不同信用销售方案并计算出结果以便确定适宜的信用期限。然而在实际情况下，企业也可以参考其他同行儿的标准来规定这个还债期。

3.制定出科学合理的信用额度。信用额度也称信用限额，包括总体信用额度和某一具体客户的信用额度两个方面。信用额度在一定程度上代表企业的实力，信用额度越高，则从一定程度上反应企业资金能力比较强。在实际工作中要合理利用信用额度，千万不能滥用。如果企业对信用额度利用的比较随意，会让客户觉得债权企业没有信用政策。对客户的欠款容忍度过高会提高销售成本，过低又会降低企业的销售规模。因此，企业应根据自己的状态和外部的环境制定出科学合理的信用方面的数据。

（二）事中管理

1.信用监管团队要时刻关心欠款企业的情况。一旦其经营出现消极信号，信用监管团队要立刻知会会计部门，收到业务人员的答复后，会计们要立即提醒相关责任人来催收欠款。

2.会计部门要定期与赊销客户进行对账。如果客户与会计部门的账不一致，会计部门要及时查出原因，并且针对查明的原因要采取相应的措施以做到账实相符。

3.建立专门的应收账款管理的岗位。建立这一岗位一方面可以体现企业对于应收账款管理的重视程度，另一方面能够较好的对应收账款进行管理。它的主要职责是对应收账款进行账龄分析、考核客户的信用程度、协调会计部门与销售部门对于应收账款的管理工作。

（三）事后管理

1.追收逾期的应收账款。对于逾期应收账款的追收有以下几个方式：其一是自行追收，它的前期效果较好，时间越长效果也越差。然而企业一般没有足够的经验老道的负责追讨欠款的员工。其二是聘请追款机构催收，它的中期效果比较好。其三是打官司的方式追收，这种方式的后期效果较好，但是却不利于维护与客户之间的关系，因此要慎重。

2.解析呆坏账产生的影响因素，将责任归结到个人。应收账款的管理主要是由上文所述三个部门负责。如果是由于信用管理人员没有对欠款企业的信用情况做出实实在在的调查就得出其信用程度较高的结论，由此造成的损失要问责于信用管理人员；如果是因会计人员的失职而没有督促业务人员追讨债务，则就应该问责于财务人员。如果是业务人员没有努力追讨货款，就要问责于销售人员的及其管理者。

3.企业要重视应收账款的管理工作，要定期对应收账款的管理进行考察、评价，并且对于其中不完善的环节要进一步的完善。

四、结束语

本文围绕我国经营者们在应收账款的管理方面普遍有的不足和失误，提出了很多相应的应对策略。但应收账款的控制是一种周期长、有系统有过程的工作。我国企业要根据自身的特点，制定出适合自身的管理方案，减少坏账损失，提高资金的使用效率。另外，由于本人的理论水平有限，对于应收账款问题产生的原因并不能深层次地分析其根源，而且提出的解决措施也有些不到之处，希望随着以后自身水平的提高作进一步的探讨。

参考文献：

[1]艾玺.浅论应收账款管理与信用政策[J]希望月报，2007.

[2]王伟.论企业应收账款管理[J].山西财经大学学报，2009年11月第2期.

[3]陈斯雯.企业赊销管理与账款追收[M].北京：经济科学出版社，2007：93-125.