环境管理会计在我国企业中的应用研究

周晓文

（安徽财经大学，安徽　蚌埠　221137）

环境管理会计在我国企业中的应用研究

周晓文

（安徽财经大学，安徽蚌埠221137）

经济迅猛发展的同时，也给整个社会带来了环境严重污染的影响.“先发展后治理”的落后理念已被时代所抛弃，可持续发展战略不断深入人心.在全民提倡“绿色生活”的背景下，企业也就必然不可仍向过去一样仅仅看中企业眼前的经济利益，而忽视许多损害社会环境以及浪费社会资源等而带来的可以避免的不必要的成本费用的增加，这样不利于企业长期利润的增加.因此，环境管理会计也就成为传统企业管理会计新的发展方向.本文就针对我国企业的环境管理会计的定义、作用、发展现状等展开深入讨论，并在文章最后提出一些建议.

环境管理会计；作用；发展现状；建议

环境管理会计作为一种新兴、综合性科学，融合了会计学、环境经济、管理学等多种学科.与传统管理会计相比，环境管理会计将环境因素考虑在内，强调企业的经济效益与社会效益相统一，追求企业的可持续发展.这与我国提出的“保护环境、实现可持续发展”的战略内涵相一致.我国的环境管理会计的发展任重而道远，需要政府等监管机构、企业、培训教育机构以及专家学者的共同推动！

1　环境管理会计的综述

1.1环境管理会计的定义

对于环境管理会计的定义，不同的学者和机构组织有不同的观点，对此难以形成统一的认识.国际会计师联合会:“环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的.”联合国环境管理会计国际专家组表示:“环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面.”综合各种对于其定义的解释，我们可以初步看出，环境管理会计强调将环境因素纳入会计核算中，形成与企业经营管理相关的基础信息，管理层可以通过对信息的分析、预测和实施相关控制，来更好地辅助企业的管理决策.这些也是其与传统管理会计最大的区别之处，环境管理会计可以更好地达到企业可持续发展的目标，最终实现企业经济效益和环境效益的统一.

1.2环境管理会计的理论基础

1.2.1可持续发展理论

可持续发展要求经济、社会、环境、人口四者的协调发展，不可因为追求经济等方面的快速发展，而以损害环境为代价，它提倡人与自然和谐相处，强调人类生存发展的可持续性.该理论从为人类长远利益的角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础.

1.2.2经济的外部性理论

外部性是指一些产品的生产和消费给其他不直接相关的人带来有利或不利影响.当给不直接相关的人带来有利影响时，称为“外部经济”.反之，则为“外部不经济”.其中企业污水的排放便是外部不经济的体现，目前大多数国家对此进行处罚、罚款，使得外部不经济内部化.这一理论也使得国家对于不重视环境资源利用的企业承担相应的社会成本，同时，也使得许多企业逐渐重视自身的环境资源利用情况，节省不必要的额外生产成本，这也使得人们逐渐意识到环境管理会计的重要性和必要性.

1.2.3环境资源价值理论

该理论认为环境资源是人类赖以生存的物质基础，其本身就就是一种价值.对于现代企业而言，环境这一重要的因素已经成为企业走向成功的一项不可忽略的因素.可以说，能够充分利用好、核算好、监督好企业自身的环境资源，这必然可以给企业带来巨大的价值提升的空间.这一理论也促生了企业环境管理会计的产生和发展.

2　环境管理会计的作用

2.1有利于企业高层做出正确决策

企业在投资决策时，不应仅仅着眼于经济参数指标，也应该考虑社会政策、环境等信息.而环境管理会计可以提供环境的货币信息（如环境成本和收益等）以及非货币信息（如排污量等），把环境指标纳入会计核算中，可以使企业管理层做决策时尽量从企业长远利益出发，避免出现盲目的短期行为，减少投资决策风险.

2.2有利于企业准确进行产品定价

环境管理会计系统可以有效改善传统会计成本核算方式的弊端.它可以清晰的了解各产品在其生命周期的各个环节的额外的环境成本，也保障了各产品成本信息的完整性和真实性.即方便了企业控制不必要的环境成本支出.又可以准确对各个产品进行定价.

2.3有利于改善产品生产制作流程

环境管理会计可以反映生产的各个环节的环境成本信息，通过对信息的科学分，把握住各个流程最佳运行状况，优化生产制作流程，消减环境成本，提高企业经济、环境效益.

2.4有利于企业树立良好的公众形象

环境管理会计能够反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，促使其在追求提高生产效益的同时，可以注重环境资源方面的合理利用和后续处理.并通过对外报出的环境信息，树立良好的公众形象.

3　环境管理会计的方法

环境管理会计方法是指企业在决策时，为充分考虑在产品生产的各个阶段（如产品开发设计、生产制造、产品营销等阶段）产生的环境因素对最终财务决策带来的各种可能的影响所采取的方法.其中，环境会计方法最主要是对环境成本的分析.而企业的环境成本一般包括以下几个方面:企业相关的环境研发成本、企业资源采购成本、企业资源管理成本、废弃物控制成本以及或有成本等.目前来看，在环境管理会计方法的使用上主要是完全成本法、产品生命周期成本法、作业成本法和环境质量成本法.因论文篇幅的限制，接下来就主要对其中的生命周期成本法和作业成本法的概念以及意义做简要讨论.

3.1生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）

生命周期成本法的概念最早可以追溯到上个世纪60年代，是一种以产品生命周期的各个阶段来归集计算产品成本的一种方法.LCC的主要思想是:在核算环境成本时，以产品所经历的从产品研发设计、生产制造、产品营销、使用维护到最终报废处置的产品生命周期全过程为主线，计算产品在各个阶段内部和外部的环境费用.

与传统的成本核算方式相比，生命周期成本法不仅仅是核算产品的制造过程的成本，而且因为立足于产品的整个生命周期的全过程，它可以更加准确计算产品在各个环节的真实成本，可以帮助企业制定更为合理的价格，保证企业在产品生命周期内收回更为合理的成本，减少企业财务压力，获得合理利润.科学的定价不仅补偿了产品在生产制造阶段的费用成本，而且还有效弥补了产品在其他阶段的成本.同时，因扩大了核算范围，也会使企业管理层不再只关注产品制造环节的问题，也会不断加强对其他环节的关注，比如产品在开发设计、顾客使用以及废物处理等方面不合理的成本支出问题.这样也会使得企业管理层重视企业的长远利益与潜在收益，避免短期行为，实现企业的可持续发展.生命周期成本法将产品成本核算分成几个阶段，有利于企业在产品的不同阶段做出积极反应和科学决策，比如企业可以把处在不同阶段的产品进行组合，实现收益的最优化、均衡性和持续性，也可以根据产品全生命周期成本各阶段的分布情况，确定企业成本监督控制的主要阶段.

3.2作业成本法（Activity-based Costing，ABC）

二十世纪八十年代后期，作业成本法在传统成本法的基础上应运而生.作业成本法是以作业为核算对象，用成本动因来确认、计量作业量，最后以作业量为基础来分配间接成本.而对于传统方法而言，主要是以单一的数量标准（如工时、产量等）为基础分配间接费用，但是在环境管理会计中，这些数量分配标准与环境成本没有太大的相关性，所以用传统的成本核算方法来核算环境成本并不适用.

作业成本法的核算与成本控制和传统的方法根本性的区别使得作业成本法的产生和发展对于企业的成本管理的促进有着非常大的意义.作业成本法增加了归集计入成本的成本库数量，使归集渠道多样化和分配精确.通过一一对应的成本动因这种直接的方式将原来意义上的间接计入的成本直接归属到产品中去，可以免去成本的再次分配，一定程度上有利于工作效率的提高.

4　我国环境管理会计的发展面临的问题

4.1我国政府对于环境管理会计的实施力度不够

从国内外研究报告上看，政府是推动企业加强环境管理会计最强大的外在约束力.但是目前，虽然政府在加大宣传可持续发展的战略，并对一些对环境污染严重的企业进行处罚来引起企业对环境管理的重视.但是相对于欧美发达国家，我国企业实施的效果并不好，大部分的企业实行环境管理大多是迫于外界压力，比较被动，管理层一时间还不能从根本上了解环境管理会计带来的潜在收益和长远利益，以及企业接受环境处罚成本较低，远不能形成一定的威慑力.而国外发达国家的政府在推动企业环境管理会计的实施的约束力较为有效，在短短10多年时间里，美国、英国、日本等发达国家的环境管理会计在理论和实务上都有很快速的发展.

4.2企业管理层重视生产经营，忽视环境管理

传统的管理会计只是关注于企业生产经营方面，并没有将环境管理考虑在内.从根本上来说，是由于企业管理层更加重视企业生产经营方面，忽视环境管理的作用.但是企业决策仅仅考虑产品的生产经营方面是不够全面的，缺乏全局性和长远性，具有战略意义的环境管理会计可以使企业科学的决策、系统的规划和严密的控制，对于企业未来的可持续发展具有重大意义.

4.3企业绩效评价体系与技术有缺陷

目前，我国企业整体绩效评价体系并不包括环境管理绩效，同时环境管理绩效具有滞后性和隐藏性以及目前技术的缺陷，使得企业在决策时重点关注当期显性的财务信息，忽略具有滞后性的隐形环境管理信息.

5　建议

5.1政府应该完善会计准则，建立环境会计制度

政府可以通过建立一些法规制度来强制约束企业来实施环境管理制度，规范企业会计管理环境.通过一定程度的政府外力约束，我国企业在环境管理会计上也会不断得到规范，走向正轨.

5.2大力宣传环境管理会计

政府应该从国家长远利益的角度出发，在全国范围内，大力宣传环境管理会计的利用和作用，使环境管理理念深入人心.具体可以通过给各地方的重点企业高管召开相关会议，加强高管们对环境管理会计的深入认识；或是政府请一些专家免费为企业提供技术和专业咨询帮助.

5.3企业应该足够重视环境管理会计的实施

对于企业自身来说，最关键的是企业主要负责人们可以自觉主动的接受环境管理会计，并且把对环境管理的理念融入到生产的基层管理中，可以使其成为一种企业文化.同时，随着大数据时代的到来，信息技术不断发展，对于环境管理会计信息的收集也会变得及时，企业也应该及时更新企业技术，将环境绩效纳入企业整体绩效评价体系中.

〔1〕张祎.我国管理会计发展的新方向：环境管理会计［J］.会计之友，2008（7下）.

〔2〕孟岩，周航，刘沓.大数据时代环境管理会计发展探究［J］.财会通讯，2015（7）.

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