浅议管理会计在内部控制中的应用

■/杨　颖

浅议管理会计在内部控制中的应用

■/杨颖

全面推进管理会计体系建设关键在于如何将管理会计中先进的企业管理理念与管理方法在实践中应用，切实提高企业的管理水平，从而建立有中国特色的管理会计应用体系。内部控制作为企业的管理机制，由一系列管理制度和方法构成，在基础、目标、内容及方法等方面与管理会计相通。将管理会计融入企业内部控制建设过程中，利用管理会计建立完整、高效的内部控制体系，不仅可以强化企业内部经营管理，更有助于管理会计在企业管理中的推广应用。本文针对管理会计如何在内部控制体系中应用的有关问题进行初步的探讨。

管理会计内部控制应用

一、管理会计与内部控制的联系

管理会计和内部控制是现代企业管理的两大重要体系，在共同为企业提供服务的同时，既各有特点又紧密联系。两者之间的联系主要表现在：

（一）管理会计与内部控制产生的基础相同

管理会计作为现代会计的一大分支，是管理学与会计学的有机结合，其产生源于科学管理理论在实践中的广泛应用，核心职能是服务于企业的内部经营管理。内部控制的产生源于管理者与所有者的分离，是随着企业对内加强管理的需求而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其核心职能为内部牵制，即防止管理者的错误与舞弊。从本质上看，二者产生的基础都是基于企业内部管理的需求。

（二）管理会计与内部控制的目标一致

管理会计是对企业经营活动过程进行预测、决策、规划、控制、评价的一种管理活动，其实质是以价值形式对企业的生产运营全过程进行分析性的管理，侧重于为企业内部的经营管理服务，为企业决策提供有用的信息。内部控制作为一种制衡机制实施的目标是设置有效的监控体系，合理保证企业经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。虽然管理会计与内部控制的目标各有侧重，但二者共同服务于企业管理，其最终目的都是为了改善企业的经营管理，提高企业的经济效益。

（三）管理会计与内部控制在内容和方法上相互渗透

企业的经营活动是管理会计和内部控制共同的研究对象，管理会计的基本内容和方法主要是预测、决策、预算、控制和考核。内部控制一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。虽然管理会计和内部控制的内容各有侧重，又都具有自己所独有的方法，但是在许多领域交叉重叠，在实际应用中必然相互渗透结合。

二、管理会计应用于内部控制体系的必要性

随着信息经济时代的发展，企业管理制度和会计制度不断完善，企业财务管理的分工越来越细，越明确，各个部门之间的职能需要相互配合，而企业的经营管理以及投资决策等信息的提供仅仅依靠财务会计是不够的，还需要内部控制的支撑和管理会计的进一步完善。管理会计作为一个分析系统，需要用到的数据必须要有内控机制的支持，如果内控不完善，数据收集就困难，数据真实性得不到保证，管理会计就没有基础。相反，内部控制体系的建设也需要管理会计的支撑，管理会计的方法应用于内部控制体系的各个环节，能够使内部控制设计更加合理，执行更加有效。近年来我国大力实施内部控制，然而好多企业的内部控制体系仅仅停留在制度的建立层面，而管理会计是内部控制实施的重要方法和手段，二者的有效融合是对内部控制体系的进一步完善，利用管理会计的理念和方法使内部控制制度落实到实践的层面上，使企业的内部控制制度得以实施，构建全面、高效的内部控制体系，不但有助于内部控制目标的实现，更能促进企业的经营管理和决策，切实提高企业整体的管理水平。

三、管理会计应用于内部控制体系的方法探讨

（一）成本性态分析在成本控制中的应用

管理会计中的成本性态分析将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本，通过研究成本与业务量之间的依存关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响。在企业内部控制中利用成本性态分析方法进行成本控制，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部潜力、实现最优控制、提高经济效益提供有价值的控制依据。

（二）CVP分析在全面预算和成本控制中的应用

CVP分析，即成本——业务量——利润分析，是研究企业成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学方法，通过揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为预测、决策、和规划提供必要的财务信息。CVP分析是管理会计中一项重要的分析方法，对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广泛用途。在企业内部控制中可应用于全面预算和成本控制，具体表现为：预测盈亏临界点；规划目标利润、编制利润预算；预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额；为生产决策和定价决策作出最优选择；通过对利润的敏感分析，估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响，并进一步控制目标成本。

（三）经济批量模型和ABC分类法在资产管理控制中的应用

经济批量是使企业存货相关成本最低的每批次订购的数量，或每批次投入生产的数量。企业内部控制中对存货的控制应该考虑使用管理会计的经济批量模型，通过对存货取得成本、仓储管理成本、缺货成本等因素进行分析，用经济进货批量及经济库存量的办法来决定进货批次，编制采购计划，从而降低仓储成本、采购成本、存货损毁风险，建立完善的存货控制体系。

ABC分类法又称巴雷特分析法，就是按照一定的标准，将企业存货划分为ABC三类。分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。当企业存货品种繁多、单价高低悬殊、存量多寡不一时，可以使用ABC分类法，分清主次、抓住重点、区别对待，使存货控制更方便、更有效。

（四）货币时间价值在对外投资控制中的应用

管理会计中的货币时间价值理论认为：资金在不同的时点上，其价值是不同的，由于不同时间的资金价值不同，所以在进行价值比较时，必须将不同时间的资金折算为统一时点的资金价值。在企业的生产经营中，货币的时间价值是企业投资决策需要考虑的重要因素。因此，有必要将货币时间价值引入企业内部控制，在对外投资控制中充分考虑货币时间价值对投资的影响，加强对投资的风险性和收益性的评估，对投资项目立项、评估、决策环节实现全面有效的控制。

（五）责任会计在内部控制中的应用

责任会计是管理会计的重要组成部分，其主要内容是设立责任中心、编制责任预算、建立跟踪记录系统、进行反馈控制以及进行业绩考评，以贯彻企业内部经济责任制保证经营目标的一致性。目前，很多企业内部控制体系主要是建立在管理层，由管理者和外部审计人员对企业的全部运营活动进行整体的监督。这种内控体系存在较多缺点，如：内控体系重点针对重大缺陷或重大弱点，不能有效地对非重大风险的积累进行预防；在应对风险时对基层授权有限，限制了对风险的反应速度；只局限于对优秀者的奖励，对团队整体发展促进效果不佳等。而责任会计通过建立责、权、绩相统一的责任中心可以有效解决上述问题。在内部控制中，可以运用责任会计的理论和方法设计合理有效的组织结构以及进行合理的职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，来实现企业中责权利的统一。

（六）平衡积分卡在内部控制评价中的应用

平衡积分卡作为一种新型的管理会计应用工具，由财务、顾客、内部流程以及学习与创新四个维度构成，在确立企业愿景、确立战略主题的基础上，构建战略主题与组织活动之间的内在关系，并形成战略地图，进而转化为可操作的衡量指标，逐层落实到每一名企业员工的日常工作与绩效目标中。将平衡积分卡用于企业内部控制评价中，把组织经营战略转化为可衡量指标，改进企业的绩效考核，将企业绩效管理活动与企业战略紧密结合在一起，可以更直观的反应企业内部控制的实施情况，同时可以克服企业的一些短期行为，有利于企业的长期发展，实现企业价值最大化的战略目标。

总之，将管理会计的理念和方法应用于企业内部控制体系，形成管理会计系统和内部控制体系的有机结合，必将使内控体系更加全面、灵活、有效，满足管理者对企业经营管理的多种信息需求。随着管理会计的推广应用，如何将管理会计和内部控制这两个体系融合在一起，还需要在实践中尝试、总结和提高。

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◇作者信息：北京中瑞诚会计师事务所甘肃分所

◇责任编辑：罗敏

◇责任校对：罗敏

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