基于会计生态文明的会计公共危机治理

2016-03-28靳能泉

财会研究 2016年7期

■//靳能泉

基于会计生态文明的会计公共危机治理

■//靳能泉

会计领域内的公共危机表现为会计信息类公共产品、会计咨询类公共服务、会计准则类公共政策等方面偏离正常轨道的过程与非均衡状态，对会计生态的健康存在和科学发展具有重大的破坏力。会计公共危机的治理就是要运用善治手段去实现良治愿景，就是要处理好会计公共危机治理与会计生态文明建设的紧密关系、坚持会计公共危机治理的会计生态文明导向、保证会计公共危机治理与会计生态文明建设的适应性。

会计公共危机会计生态会计生态文明

一、引言

一般认为公共危机是指社会偏离正常轨道的过程与非均衡状态（朱有林，2011），它通常意味着对既存秩序的破坏，使个体安全、公共安全均遭受严重威胁，严重干扰乃至损害整个社会经济运行和公共利益。会计不论是作为一种经济系统还是信息系统，归根结蒂都是一个提供和反馈信息的服务系统，这种系统的服务提供者与服务需求者按照特定的方式（制度规定的信息输入输出方式或相互认可的服务协议等）、通过共享信息或服务置换以满足各自的需求，进而创造价值并形成一种生态关系，即会计生态。换句话说，会计生态就是会计以信息和服务为交易媒介，以生态主体、客体和环境诸因素相互作用的一种生存状态。在危机成常态的环境下，会计生态同样会因客观或主观的一些原因影响而偏离既有的规则、秩序，处于一种非均衡的状态，从而导致会计公共危机不可避免。

党的十八大报告把生态文明建设放在经济建设、政治建设、文化建设、社会建设同等重要的地位，给会计生态文明内涵再次予以了丰富和充实。党的十八届三中全会指出：“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”，这为会计公共危机的治理注入了强大生命和力量。同时，治理理论所蕴含的多方参与、政社合作、良性互动、多元共治等观念和原则，也可被会计公共危机治理借鉴利用。诸如此类表明，会计公共危机治理既需采取各种善于治理（善治）的手段，也需设计符合良治状态的愿景；这种善治手段和良治愿景就是会计生态文明，就是在把会计公共危机治理作为一种价值追求时，以生态的视野和文明的高度去看待会计的生态化和会计生态的文明化，以此实现会计在其传统文明向现代文明、本体文明向生态文明转型发展中不断从乱治走向善治、从恶治走向良治。

二、会计生态及其危机的基本认识

关于会计生态，目前没有一致的认识和明确的界定。一般认为，会计生态是指作为社会经济运行系统和公共利益机制重要构件的会计，在按其所特有的内在逻辑安排、所遵循的发展变化规律运行于市场时，逐渐形成拥有一定功能特点和结构特征的动态平衡系统。换句话说，会计生态就是处于不同时空的会计生物，为了谋求其自身发展、自身和环境的和谐而展开活动和运动进化时所形成的共同地理区域和相互依存关系；这种会计生物即是会计生态主体（包括需求主体、供给主体、管理主体和媒介主体等个体与共体），这种关系包括会计生物间的关系、会计非生物（主指会计生态的客体，即会计信息和会计服务及围绕其展开的相关活动）间的关系、会计生物与非生物间的关系（即影响、制约、促进或推动会计生态主客体自身及其相互间发展的会计生态环境）。

将生态文明的理念和做法运用于会计领域所形成的会计生态文明，就是指“会计”这种人性化的“生物”在其不断的变革发展中，为着追求和实现从自然、自由、自发到自主、自动、自为，从平衡到不平衡再到平衡、从未开化到逐步开化再到完全开化的不断演进的目标和结果而动态性地呈现出的各种成果和财富总称；它是一种平衡的动态开化和动态的平衡进化，是会计生态主体对会计生态客体以及会计生态环境产生作用而形成各种物质的、精神的、制度的文明成果。

同时，如果把会计置于生态学的视野、放在文明史的长度，从会计生态或会计生态系统、会计文明或会计文明系统的视角去研究和对待，会计生态无疑也会受到来自于会计信息类公共产品、会计咨询类公共服务、会计准则类公共政策等领域的一些潜在或现存危机的影响，即会计公共危机。这类危机从大的方面说就表现为会计理论难成体系、会计工作难有质量、会计管理难以规范、会计研究难得升级；从小的方面说则为会计操作不守信、注册会计师执业缺诚实、会计信息质量存缺陷、会计服务有欺诈等。

三、基于会计生态文明的会计公共危机治理

生态包含着关系、适应、导向的三层递进意思，立足会计生态、着眼会计生态文明来治理会计公共危机，也相应就需在关系的把握、普遍的适应和正确的导向上下功夫。

（一）处理好会计公共危机治理与会计生态文明建设的紧密关系

伴随经济社会的快速发展，一系列新型会计现象、会计事项、会计问题不断涌现，一方面要求会计以一种生态的静态眼光和生态化的动态视角来对其进行统筹思考、科学解释、充分反映、全面揭示和及时报告，培育好、维护好和发展好会计的生态文明成果；另一方面又有可能影响甚至危及会计生态系统的文明化发展，不可避免地出现会计公共危机。为此，就需要将会计公共危机治理与会计生态文明建设紧密结合，不能脱离会计生态的文明化诉求来治理会计公共危机、不能仅就会计信息和会计服务类会计生态客体方面的问题或危机来按部就班、挂一漏万地开展会计公共危机治理。相反，会计公共危机治理应立足会计生态文明化需要的全过程、各方面，从会计生态主体、客体与环境的文明化发展出发，紧紧围绕会计人、会计事、会计物与会计法、会计理、会计情交互共生的文化传承，以及相应文明成果的积累和追求，甚至包容性增长下的关系协调和顺畅去致力于助推会计的生态文明化建设；并保持两者在理论领先、技术优化、法政导向、规则顺应等方面适应性互动，把握住和把握好会计运行过程中的时间关系、空间关系与时空组合关系，以此促进会计生态文明的存续和繁荣。

（二）坚持会计公共危机治理的会计生态文明导向

会计公共危机治理，必须坚持会计生态文明的导向，既要树立生态文明理念与系统的生态观；又要调整传统会计丑闻整治的方式、内容以及借鉴一般公共危机治理的思路、做法等，在尊重会计发展规律、爱护会计生态环境的过程中，形成讲科学、重规则、法自然的会计公共危机治理的道德观和伦理观等。此外还需坚持：

1.会计生态文明的系统性。会计生态文明在宏观上是会计生态系统与其外部其他系统之间的物质、能量、信息交换的各种成果或财富，在中观上是会计系统各子系统以及不同的发展阶段之间的竞争与协同、平衡与失调等成果或财富表现，在微观上是会计的主体、客体、内容、载体以及目的、过程、方法、手段等之间的协调和良性表现。会计公共危机治理坚持会计生态文明的系统性，就必须突破传统只对会计信息或会计服务类会计生态客体、或只对会计主体类会计生态供给主体加以关注的固有局限，强调会计存在与发展中的个人、组织、社会、环境等复合系统的全面和谐。从复杂系统看，会计生态是一个由其主体、客体和环境组成的有机体系，相应就需要会计公共危机治理必须围绕由多个方面、多个层次和多个具体要素以不同的关系和形式有机组织起来的复杂系统来广泛深入开展，包含会计学会或协会、证券会或银监会、会计师事务所、会计理论制度、会计教育研究等不同会计生态主体、客体和环境。可以说，会计公共危机治理的系统性，涉及到处于不同时空的、人性化的会计生态主体、会计生态客体与会计生态环境等在会计产生发展过程中所固有的生存状态及它们之间相互依存关系的各种成果表现。

2.会计生态文明的经济性。会计生态文明与人类社会经济环境之间是一种“反应性”存在，是各种物质性、精神性和制度性成果，这些成果都是按照一定的经济原则、程序和方法最终形成或出现并以较大的经济效果或效益发挥作用的。按此经济性要求治理会计公共危机，就必须牢牢坚持一般公共危机治理和会计整顿所具有的成本效益原则和统筹兼顾思路，应积极追求治理过程的高效率和治理结果的高效益，实现整个治理的经济价值化、社会效应化和生态文明化；应统筹思考和把握一定时期的治理主次、侧重，以主要或重点的治理实效带动次要或一般治理的有序进行。面对会计生态主体的思想多元、类型多样，会计生态客体的标准滞后、衡量困难，会计生态环境的变化莫测、复杂纷繁等实际情况，会计公共危机治理要真正取得关乎治理本身乃至国家民族的较大利益，就必须以极大的经济建设热情和干劲、以更快的经济建设速度和力度、以更高的经济建设质量和效益，广泛、深入、持久、仔细地开展工作；既不能有等待观望的消极治理思想，也不能有“多一事不如少一事”的省事原则，更不能有“睁一只眼闭一只眼”的和事佬作风，最不能有“慷国家之慨、谋一己之私”的非理性做法。

3.会计生态文明的文化性。会计生态文明不仅具有会计、生态与文明的一般规定性，而且具有会计生态、生态文明的人性化、生态化、民主化等特性，更具有自己独特的性质。它应是在符合会计发展规律、生态演化规律和文明成就规律的基础上，将会计系统和会计生态系统整体及其中的各个体纳入或统筹于生态与文明的范畴，并使这些整体和个体的存在和发展能不断产生出较高级的成果与财富。同时，生态文化渗透到会计政策、制度及其实施的一切领域，也以一种健康、积极、和谐、可持续的文化形式存在和作用于会计生态。会计公共危机治理要坚持会计生态文明的文化性，就是要在会计生态的相关公共危机治理中，孕育治理的创新精神，激发自主创新的治理能力；促进会计文化的多样性发展，繁荣会计发展的先进文化；形成会计信息与服务消费的和谐性、阳光性与理性化，培养会计产品消费与生产的自我约束力和文化力与文明性；推动会计生态在关系、适应和导向的生态要求下和合发展，实现会计生态的进步性与文明化目标。

4.会计生态文明的环境性。会计生态文明是伴随人类、社会和经济的不断发展，会计各影响因子和构成要素既保持又打破固有关系而由低级向高级发展时的各种过程状态之成果表现，它与环境存在和变化密切相关。在对会计生态所产生的公共危机进行治理时，必然要充分考虑到会计生态本身与会计公共危机发生所处的社会经济等环境因素，使其工作开展减少一些障碍或阻碍、杜绝一切失误或瑕疵。比如，对会计生态管理主体在公共危机中履行职责、执行政策时的有效性进行治理，就必须关注这些管理主体对公共危机中的资金调拨、财产收受保管与转移等方面的政策规定、会计核算要求、监督制度等的落实情况；对会计生态客体中的会计服务危机进行治理，也需适应会计服务价格、产权、质量等方面是的规定、度量和区分；等等。

（三）保证会计公共危机治理与会计生态文明建设的适应性

1.理论研究和法制引导方面的适应性。站在会计生态文明视角研究和治理会计公共危机，就需两者在会计生态、会计生态文明、会计公共危机等方面开展广泛的理论研究、制定和实施相应的法律制度。比如，围绕会计生态主体、客体和环境等方面开展理论研究，制定和实施适时适需适当的统一法律制度，研究和建立会计生态建设的技术推广机制、价格和服务的标准体系；结合会计生态涉及范围广泛、对象复杂的实际，将会计生态、会计生态文明、会计公共危机等理论与法制开展有针对性的咨询、宣传、培训、教育等引导工作，或进行法律制度制定、发布、落实、监管方面的网上评议、媒体宣讲、现场讨论、实地学习等活动。这些都有助于会计公共危机治理和会计生态文明建设。

2.技术保障和质量保证方面的适应性。会计生态文明建设和发展以及会计公共危机治理，都牵涉到很多技术层面的内容，比如会计生态环境变革下碳会计、法务会计、生产会计信息产品的“工艺设计规程”和“生产管理制度”的质量标准、会计信息产品生产的内外部环境质量等方面的确认、计量和报告技术；会计生态供给主体（会计主体）的管理诀窍、非专利技术、区位优势等的会计核算、记录和报告技术，会计信息产品的质检员——外部审计人员履职质量的监督技术；会计生态客体的会计信息质量、会计信息管理质量和信息信誉质量的评判技术、会计服务交易质量的厘定与规范技术；以及负责会计信息和会计服务质量度量的会计生态管理主体的设置技术；等等。比如，开展会计生态文明与会计公共危机治理的共生技术、关键技术、专门技术等方面的研究与开发，尽快形成会计生态文明建设与会计公共危机治理之间互促互进互用的完整技术应用体系，确保会计公共危机治理工作能真正深入会计生态文明各方面；比如，制定出与会计服务、会计信息、会计政策等方面直接相关的质量标准，健全相应的质量保证体系，确保会计秩序健康有序、会计生态平衡和美、会计生态文明成果耀眼丰盛。

3.全面参与和众力助推方面的适应性。在全人类生存环境受到前所未有的共同威胁和挑战面前，任何一个民族都无法独善其身，任何一个国家政府都责无旁贷，必须要在监控预警、化解风险、应急处置、危机重建的全过程中，发挥现代公共行政体系和公共管理系统的优势，引领跨地区、跨部门、跨领域的各方力量协同配合，强力抗击各类灾害，科学抵御各种宿敌，有效回应社会危机。会计公共危机治理与会计生态文明建设涉及政府及其相关职能部门、企业与其他社会团体和组织，以及社会公众等方面的利益，政府、非政府组织、企业、媒体、公民等多元主体的协同治理就显得尤为必要并必然成为未来公共危机治理的新趋势。这就需要紧紧依靠政府在宏观层面的行政力量、社会公众在微观层面的基础力量和其他方面在中观层面的中坚力量，共同参与、积极支持与合力助推。学习型、服务型和创新型政府必须在会计公共危机治理与会计生态文明建设中发挥主导作用，通过提供积极参与、大胆监督的机会和平台以及有效的信息网络、传播途径和利益表达机制，将会计公共危机治理和会计生态文明建设的信息及时与公众布达与沟通，不断增强公众和会计生态各主体的自觉性、能动性和创造性；必须开展会计公共危机治理与会计生态文明建设的文化活动，丰富和提高公众及其他主体的文化程度与文明素养，使会计公共危机治理和会计生态文明建设成为大众工程、民心工程、阳光工程。当然，政府、公众和其他主体参与会计公共危机治理和会计生态文明建设，实际上也是确保他们认真履行社会责任的重要途径。

四、结语

公共危机的发生，使资源稀缺性在有限的时空内爆发，会导致公共秩序混乱与市场机制失灵。会计存在与运行必须适应和满足公共秩序和市场机制需要，也容易发生诸如会计信息风险、会计造假丑闻、会计理论制度缺陷等引起社会经济秩序混乱和公众利益受损的公共危机。把会计纳入生态的框架和文明的视野，借鉴生态维护和生态文明建设的理念和做法，无疑能帮我们找到一些治理会计公共危机的方法和路子；因为会计公共危机在预防、处理和善后等方面都具有明显的“公共”特征，需要紧紧依靠政府及相关公共组织，团结一切可以团结的力量、调动一切可以调动的积极因素、整合一切可以整合的社会资源，从维护好发展好人民的公共利益出发，保证公共危机治理工作的高效圆满。

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◇作者信息：四川文理学院经济管理学院教授，研究方向：会计理论作用、财务管理应用及民营经济

◇责任编辑：刘家庆

◇责任校对：刘家庆

F235.99

1004-6070（2016）07-0031-04