试论管理会计在行政事业单位的应用

■//李欣辉

试论管理会计在行政事业单位的应用

■//李欣辉

本文以管理会计在行政事业单位管理应用现状作为分析起点，讨论管理会计与行政事业单位管理结合度的问题，并提出加强管理会计在实际管理应用中的策略和方法，从而帮助行政事业单位更好地应用管理会计这个财务管理手段，促使单位健康发展。

管理会计行政事业单位财务会计

一、行政事业单位实施管理会计的现状及问题

（一）管理会计在行政事业单位管理中发挥的作用不明显

管理会计重在从财务角度对会计主体进行管理，更深程度地参与行政事业单位的管理是管理会计应用的目的。行政事业单位本身的公益性和资金的财政约束性，使得行政事业单位受到较多的行政管理约束和国家宏观调控政策的影响。在单位管理层面，行政事业单位的管理依据，主要还是以国家对财政资金的使用要求和相关内部管理制度的要求为准，而单位本身主动进行优化管理的内在动力不足，没有形成较强的管理会计实施环境。在管理的技术层面，目前行政事业单位对风险识别、评估、防范的意识和能力都有待提高，风险管理体系还未建立完善，财务管理参与行政事业单位管理以及战略发展管理的程度不高，这些管理会计的重要内容和技术未得到有效的应用，难以形成对行政事业单位管理的有效经验。一方面形成了管理会计对行政事业单位管理作用不明显的局面，另一方面也限制了管理会计在行政事业单位中的应用范围和程度。

（二）混淆管理会计与财务会计的区别和联系

清楚地认识管理会计的作用和管理会计的内容，是准确应用管理会计的关键。行政事业单位因管理会计应用的范围和程度都不高，导致大部分单位并不能清楚地区分管理会计和财务会计的功能。有些单位简单地将财务会计等同于管理会计，以财务会计对资金和资产管控保全功能，作为管理会计的功能作用。有些单位的财务人员也会将财务会计的管理内容直接认定为管理会计功能，导致单位管理者也无法清楚了解管理会计和财务会计的关系。这样不仅降低了管理会计的管理作用，也妨碍了管理会计在行政事业单位管理中的应用。但财务会计和管理会计二者也是存在联系的，也正是因为这种理论渊源上的联系导致了二者的混淆。管理会计是以财务会计的数据为基础，通过对数据的总结归纳和加工提炼，形成对行政事业单位运行管理和战略决策支持的意见。所以，在行政事业单位中有效地实施管理会计，需要把握住管理会计和财务会计的区别与联系，利用好二者的渊源关系，有针对性的加以利用。

（三）管理会计手段和方法应用不足

管理会计促进了会计理论的发展，使得会计管理从幕后走到台前，更深地参与到了单位的管理和发展中，而这种能力是一种自发的主动性能力，需要相应手段和方法的配合。当下行政事业单位会计活动主要是依据预算法、行政事业单位会计制度、国有资产管理规定、国库集中支付制度等政策法规内容，管理手段相对单一，对现代财务管理方法和资金管理思路的应用不足。一方面，行政事业单位过分依赖当下政策环境提供的管理工具，如国库集中支付制度及其管理规定。而以此进行手段改良的工作进展缓慢，如形成跨年度的预算资金调配方案等。另一方面，行政事业单位会从不定期的国家审计工作中获得指导意见，对会计管理方法进行完善，如强化定期固定资产的盘点，降低固定资产损失的风险等。而这种被动式的改进不利于行政事业单位管理会计手段和方法的快速更新。由于国家审计的低频性，行政事业单位的会计手段发展也相对缓慢。行政事业单位管理会计的手段和方法落后，也直接影响管理会计活动在行政事业单位的开展。

（四）实施管理会计的能力不足

目前行政事业单位实施管理会计的环境并不理想，而实施能力也存在较大的差距。一方面，行政事业单位财务人员对行政事业单位基础会计知识研究的比较透，核算技术掌握的很扎实，但是从风险管理角度和战略发展角度等方面进行总结预测的能力却明显不足，仍然需要加强对宏观经济走向的把握和对跨年度资金管理等方面的能力。另一方面，行政事业单位在具体技术层面还存在建设短板。对管理数据的整理和收集工作还不能满足管理会计的需要，对数据处理的智能化建设还相对滞后。依靠人工来汇总和处理数据，不仅速度慢，还容易参杂人为因素，导致管理会计分析报告不准确，形成战略决策和风险控制对策的失败，无法有效发挥其对行政事业单位战略发展的决策支持作用。

二、加强管理会计与行政事业单位管理结合度的对策建议

（一）强化管理会计的活动和管理作用

推动管理会计在行政事业单位的应用，积极营造良好的实施环境是一个有效的途径。一是国家对预算管理和财务报告制度政策要进行适度的调整和完善。在预算管理方面推动预算单位进行跨年度的预算管理安排，实现预算的综合统筹管理。在财务报告制度中，推进综合政府财务报告制度的制定和实施，推动行政事业单位财务管理由事后管理转变为事前、事中和事后的综合管理。这样对行政事业单位的管理要求变化了，管理会计活动也会随之加强，形成一个外部政策环境推动的作用力。二是行政事业单位要提高对管理会计的认识，尤其是对强化单位战略发展和风险控制的管理能力以及通过优化管理来提升行政事业单位的运行质量等方面的作用。随着市场经济的发展，我国行政事业单位面临的各种风险与日俱增，在风险数量和风险危害强度上都有了显著的提高，风险管理工作效果不佳可能会增大行政事业单位的资金和运营风险。所以，行政事业单位需要利用管理会计来控制单位面临的风险，来保证单位的正常运营。外部环境的有力推动与内部环境的积极培育，利用内外结合的方法可以推动管理会计在行政事业单位管理中的应用，增加管理会计与行政事业单位的结合度。

（二）妥善处理管理会计与财务会计的关系

管理会计是财务会计与管理学相结合的一个跨学科综合型的学科，管理会计与财务会计存在着千丝万缕的联系，准确把握二者的关系并善加利用，将有利于管理会计在行政事业单位中的应用。首先，行政事业单位管理人员要准确把握管理会计的功能和内容，如明确预算控制、行政运行成本分析控制、债务风险评估和管理等这些管理会计内容与财务会计管控内容的区别。其次，有效建立管理会计和财务会计的数据共享机制，必须坚持管理会计以财务数据为基础的观点，在尊重历史数据的前提下，进行管理会计的管理对策研究。最后，在组织架构和组织规则方面，提供必要的保证，保证管理会计的顺利实施。财务核算人员要积极同管理会计人员进行沟通交流，在提取会计数据以及索要相关数据报表过程中，能够提供必要的方便和及时的工作配合，使得管理会计工作能够顺利开展。另外在行政事业单位财务人员数量有限的情况下，如果财务会计与管理会计由一个人来担任，虽然可以减少工作交叉带来不必要的麻烦，但是，必须要能准确把握管理会计和财务会计的区别，以实现管理会计的目标，防止混淆工作内容而影响管理会计在行政事业单位发挥作用。

（三）激发行政事业单位丰富管理会计手段和技术的内生动力

除了要给行政事业单位营造一个适合管理会计发展的有利环境之外，还需要激发出行政事业单位丰富管理会计手段和技术的内生动力，这将会加深管理会计的应用程度，发挥其更大的管理潜力。在现有的体制机制下，政府应给予行政事业单位管理者更大的自主管理权，通过绩效考评的方式，激发其加强管理的动力，逐步摆脱被动式完善管理手段和方法的困境，加快行政事业单位的管理会计能力建设，管理会计的手段和技术自然能获得丰富的机会。因此，需要国家在体制机制方面，在强化领导责任的同时，给予更大的运营管理自主权。在不违反负面清单内容的前提下，发挥出管理者的主观能动性，利用管理绩效来提高管理质量。这样，不仅实现了管理会计与行政事业单位管理的结合，还能因地制宜地创造出管理方法和手段，防止照本宣科的机械化模仿，实现管理效果的提升。另外，适度增加国家审计和纪委巡视工作，也有利于行政事业单位进一步重视财务管理工作，促使管理会计作用得到加强。

（四）提升实施管理会计的能力

能力建设对于行政事业单位实施管理会计非常重要。在软件方面，行政事业单位由于未在实施管理会计方面积累足够的经验，因此，人才和经验的缺乏也是相当严重的。“补短板”工作就应该从人才培养入手，不仅需要有意识地培养能够实施管理会计的人才，还要在管理经验方面，积极向经验成熟的企业获取实施经验。必要时利用专家的专业诊断和建议，设置适合本单位的管理会计制度和技术，以补齐在能力和经验上的短板。在硬件方面，行政事业单位需要加强单位的信息化建设。由于行政事业单位财务核算内容相对简单，过多地依赖人工对财务和管理数据的提取整理和加工，降低了管理数据的效率和效果。所以，适度建立一套数据库和高效的数据处理软件，既能够保证数据处理的准确性，降低数据加工中人为因素的影响，也将极大地提高数据处理的效率，保证行政事业单位决策的及时性和准确性。

三、结束语

就目前情况而言，行政事业单位还未全面利用管理会计参与运营管理。管理会计的管理作用及其对行政事业单位会计工作的发展积极影响，还需要通过进一步加强管理会计与行政事业单位管理的结合度来实现。所以，国家以及行政事业单位需要从制度层面和单位层面不断改善目前管理会计应用的内部外环境，逐渐增加管理会计与行政事业单位管理的结合度，从而促进行政事业单位健康有序地发展。

［1］刘永泽，况玉书.论行政事业单位管理会计体系构建〔J〕.会计与经济研究，2014（2）.

［2］罗开造.试谈行政事业单位实施管理会计〔J〕.行政事业资产与财务，2015（1）.

［3］乐婷.行政事业单位管理会计体系应用研究〔J〕.审计与理财，2016（2）.

［4］黄微平，邹欣艺.中国特色行政事业单位管理会计体系的建设〔J〕.财会月刊，2015（25）.

◇作者信息：甘肃省公路管理局财务资产管理处

◇责任编辑：刘小梅

◇责任校对：刘小梅

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