上市公司会计政策选择研究

成凤艳

【摘要】上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远。本文分析了我国上市公司会计政策选择过程中存在的诸多问题及其产生原因，并试图通过上述分析结果，寻求解决问题的可行途径，推动我国资本市场的健康发展。

【关键词】会计政策；会计政策选择；上市公司

1、会计政策选择

会计政策选择亦称会计选择，是指在既定的可选择域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策并加以执行的过程。也是企业在宏观会计政策范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量的会计原则、程序和方法的总称，形式上表现为会计技术的一种技术规定，本质是一种政治和经济利益的博弈规则和契约安排，是为会计目标服务的。

2、我国上市公司会计政策选择存在的问题与原因分析

2.1我国上市公司会计政策选择存在的问题。（1）有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机。我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向。企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，会计信息失真，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。其主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化。（2）会计政策选择有选择权利用不足的倾向。上市公司在会计准则留有的可选择空间内进行会计政策选择时，有时仅注重备选方法操作简单，未考虑各个备选方法对自己公司的真正实用性，存在会计政策选择权利用不足的倾向。从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。（3）会计政策选择的空间过大。我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性地变更会计政策、会计估计。这种做法的初衷是使上市公司能够提供有关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是，由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻了空子，随意变更会计政策或会计估计。（4）会计政策选择行为上主观随意性较大。许多上市公司在会计政策选择时，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

2.2我国上市公司会计政策选择存在问题的原因。2.2.1我国上市公司会计政策选择存在问题的内部原因（1）公司治理结构不健全。会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响。也就是说，财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择。同时，公司治理还会影响到信息披露的要求和内容，从而影响到会计信息的质量。（2）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。会计环境的千变万化，新业务的不断涌现，产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而我国目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理。2.2.2我国上市公司会计政策选择存在问题的外部原因（1）注册会计师行业执业不规范，监管不力。现实中，我国注册会计师的执业环境不理想，执业不规范，带有很大的随意性和依靠性，在利益驱动下，注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，执业时只求数量、不求质量。（2）会计规范体系自身的缺陷。会计制度和会计准则给企业会计政策选择留下比较大的弹性空间。由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻了空子，随意变更会计政策或会计估计，人为的操纵利润。

3、规范我国上市公司会计政策选择的建议

3.1完善公司治理结构。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，一是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。同时应大力发展机构投资者，让其成为证券市场投资者的主体，发挥它们在公司治理中的积极作用，限制企业经理人为个人利益滥用会计政策选择来操纵利润，损害投资者利益。

3.2提高会计人员的整体素质。为提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。对现有会计人员，要继续通过后续教育等使其知识不断更新，加强职业道德教育和法制教育，不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、格守职业道德；对不称职的会计人员要调离会计岗位；继续坚持资格考试和岗位资格制度。

3.3完善注册会计师制度的独立性。注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证。注册会计师行业不能完全依赖自我监管，证监会或由证监会的独立委员会应该担当监管职责，检查他们的执业质量，并有权对违规会计师事务所和注册会计师进行处罚。

3.4进一步完善会计规范体系。要制定出科学完善的会计制度和会计准则，应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出的会计制度和会计准则要适应经济的发展趋势，同时应尽量适应会计环境的变化，减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性，同时又要符合中国现实经济状况，增加会计政策的可操作性。

参考文献

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[3]张鸣.会计政策选择研究[J].财会通讯，2011（10）.