从环境保护角度谈消费税的调整

2016-03-19孟祥玲

财会学习 2016年3期

关键词：税率环境保护

文/孟祥玲

从环境保护角度谈消费税的调整

文/孟祥玲

摘要：在环境污染日益严重的情况下，应从多角度预防、改善环境污染问题，本文从环境保护的角度出发，指出我国现行消费税在征税范围及税率设置上存在的不足，并提出相应的改进措施，以期达到改善环境污染问题的目的。

关键词：环境保护；征税范围；税率

据新闻报道，2015年11月份以来，长春、沈阳、北京、南京等地多次发布霾预警，而沈阳PM2.5浓度曾达到1308微克/立方米。这引起了人们对环境污染问题的高度重视，环境污染指自然的或人为的向环境中添加某种物质而超过环境的自净能力而产生危害的行为，污染源来自以下几个方面：(1)工厂排出的废烟、废气、废水、废渣和噪音；(2)人们生活中排出的废烟、废气、噪音、脏水、垃圾；(3)交通工具（所有的燃油车辆、轮船、飞机等）排出的废气和噪音；(4)大量使用化肥、杀虫剂、除草剂等化学物质的农田灌溉后流出的水；(5)矿山废水、废渣；(6）机器噪音，电磁辐射，二氧化碳污染。可见，环境污染在很大程度上是人为原因造成的，且环境污染对人们的生活、工作、学习等产生了及其负面的影响，我们需要采取一定的措施将这种影响降低甚至是消除，下面本文从调整消费税的角度进行分析。

一、现行消费税环境保护政策分析

（一）征税范围分析

我国从1994年开始实行消费税，至今已经20余年，这期间消费税征税范围几经调整，目前的消费税税目一共有（1）烟（2）酒（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）小汽车（8）摩托车（9）高尔夫球及球具（10）高档手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）实木地板（14）电池、涂料这14项，其中以下税目考虑到了环境保护。能耗品税目有小汽车、摩托车、游艇，资源品税目有成品油、木制一次性筷子、实木地板，环境污染品税目有烟、鞭炮、焰火、电池、涂料。

（二）消费税税率分析

与环境保护有关的消费税税目税率大体分成三种情况：（1）单纯比例税率，如小汽车、摩托车、游艇、木制一次性筷子、实木地板、鞭炮、焰火、电池、涂料；（2）单纯定额税率，如成品油；（3）复合征收，如烟。

二、现行消费税税制存在问题

（一）征税范围缺位

目前，消费税国际上通用的分类是按照课征范围的宽窄，将其分为：有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。相对而言，有限型消费税的征税范围最窄，主要限于：烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类。美国、中国、英国等国家都采用了该种分类。具体来说，美国要比我国消费税的课税范围更广、更合理。例如美国除了对上述项目征税外，还对煤矿和矿坑、重型卡车、疫苗、运动渔具、飞机燃料等征税，除此外，还对一氧化硫、二氧化硫等征收环境税。我国目前没有开征环保税，如前所述绿色税目涵盖的范围也有限，严重削弱了当前消费税环境保护作用的发挥。

（二）税率设计不合理

在成品油税率随着油价的变化不断进行调整和卷烟税率也已调整的情况下，小汽车、游艇、木制一次性筷子、实木地板、鞭炮、焰火、电池、涂料的税率还存在一定问题。

1.部分项目税率过低

游艇的消费税税率是10%，游艇除了资源消耗量大、污染物排放量大外还是奢侈品，10%的税率明显偏低。实木地板和木制一次性筷子税率为5%，对于这类产品应课以重税，以遏制这类产品的使用和节约林木资源，由此可见5%的税率偏低。

2.小汽车税率划分标准缺乏一定的科学性

小汽车按包括驾驶员座位在内的座位数不同分为乘用车（最多不超过9座）和中轻型商用客车10-23座（含23座），二者在设计和技术特征上都用于载运乘客和货物，而乘用车按排气量的不同进行税率划分，中轻型商用客车则统一税率为5%。但是排气量与油耗和污染之间不存在一对一的对等关系。排气量高并不意味着油耗高，司机的驾驶技术、发动机水平等都会对油耗产生影响，在排气量相同的情况下，熟练的司机会比新手的司机油耗少。其次，排气量高也不表明对环境的污染大，汽车尾气对环境的污染主要来源于燃油的不完全燃烧，一些高排量的汽车采用高标准的技术，燃油燃烧充分或是采用可再生能源作为燃油，其对环境的污染比低排量的车还要小。