企业集团内部审计质量控制研究——以SH集团公司为例

赵娜娜

中国神华能源股份有限公司北京审计中心

企业集团内部审计质量控制研究
——以SH集团公司为例

赵娜娜

中国神华能源股份有限公司北京审计中心

本文先从内部审计、内部审计质量等概念出发，运用系统的观点分析影响内部审计工作质量的关键因素，并对这些关键要素进行剖析。之后针对审计职能定位、审计项目实施等关键环节以SH集团公司内部审计实践为例，分析了其优势和不足，最终提出完善建议。

内部审计；质量；控制；集团公司

一、内部审计质量控制概述

随着内部审计在企业集团管理中的作用日益凸显，人们越来越关注内部审计工作，也越来越重视内部审计质量控制。本文先厘清内部审计质量的有关概念，在理解相关概念和理论的基础上，为后文的研究提供理论基础。

(一)内部审计定义

目前国际内部审计师协会对内部审计的定义为：内部审计是一种独立﹑客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统的﹑规范的方法，评价并改善风险管理﹑控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。我国内部审计定义与国际趋同。

(二)内部审计质量

孙进鹏[1]在研究中指出，对于企业集团来说，内部审计质量又有广义和狭义两种分类。广义的内部审计质量是指所有内部审计工作的总体质量，涉及内部审计管理和实施机构的工作有效性程度。从狭义角度来说，至具体审计项目从立项开始，到审前调查﹑现场实施﹑审计结论等一系列工作的效果和效果情况。

二、内部审计质量影响因素分析

(一)审计总体质量影响因素

1.内部审计职能定位

内部审计的职能定位是否完善直接关系到内部审计质量优劣。从内部审计定义来看，内部审计的职能分为确认职能和咨询职能，咨询职能主要是为咨询对象针对现状提出改进建议和忠告，是内部审计价值得到提升的重要途径。目前很多企业集团内部审计重视监督检查评价，轻视咨询服务职能，造成重确认轻咨询的“瘸腿”现象。

2.内部审计环境

任何一项活动，必然有其存在所依赖的环境，审计工作环境是审计工作开展的基础，对内部审计质量有重大影响。企业集团领导人对内部审计的重视程度﹑内部审计部门的地位和权利﹑内部审计部门领导人的管理理念和水平都是内部审计环境的重要组成部分，都影响和制约内部审计工作的总体质量。

3.内部审计质量评估与内部审计制度体系建设

内部审计工作本身是一项及其复杂的系统性的工程，如果不对内部审计工作总体质量进行评估，很难确认这项复杂的工作总体质量到底如何，存在哪些改进之处。最新修订的《内部审计基本准则》第二十七条规定内部审计机构应当建立内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估。可见总体质量评估对提高内部审计质量的重要性。

4.组织机构设置与人员培训

内部审计活动是一系列脑力活动的组合，而实施脑力活动的主体-审计人员需要处于合理的组织机构中，并接受持续的相关培训才能发挥自身的作用。企业集团需要根据自身的需要设计内审计机构的层级﹑职责权限，每一级别的内部审计机构需要将风险管理﹑内控管理﹑审计项目实施﹑质量控制等职能进行合理的规划与设置，才能使内部审计这部复杂的机器正常运转。

5.审计信息化建设

如今，大数据时代已经来临，内部审计工作需要处理ERP系统中的大量业务数据﹑财务数据，大数据模式下，具有超强数据处理能力的审计信息化平台已经不可或缺，大部分企业集团还没有建立起类似的审计信息化平台，而且企业集团内部大量信息比较零散，没有被整合在一个系统中，审计信息化系统需要与企业集团内部管理的多个系统实现接口才能进行数据采集，导致投入成本过高。另外一方面，由于信息系统审计人员匮乏，内部审计人员不了解大数分网络数据库﹑信息系统专业知识，都造成大数据时代下内部审计无从下手的困境。

(二)审计项目质量影响因素

审计项目的职责分工﹑风险导向审计理念的运用﹑审计取证的合理性和严谨性﹑审计督导﹑审计报告的编制和提炼﹑后续整改等等都是影响审计项目质量的重要因素。

三、SH集团有限责任公司内部审计质量控制现状

(一)内部审计职能定位方面

SH集团内部审计积极围绕为企业集团增加价值的目标，在内部审计监督﹑评价功能的基础上，尝试咨询服务，SH集团公司内控审计部积极倡导为被审计单位提供咨询服务。但是这种咨询服务，才刚刚起步，也没有与受托方签订正式的咨询服务协议，通常的方式是开展经济责任审计等常规审计项目的同时，审计人员根据被审计单位的需求，自发的为被审计单位提供特定事项的咨询和建议。由于人员力量所限，内部审计咨询服务的力度还远远不够。

(二)内部审计环境建设方面

SH集团总部内部审计工作由SH集团董事长分管，所有的审计报告都需要集团董事会审议通过才能签发，董事长多次对审计报告进行批示，对审计报告的质量予以肯定。

SH集团内控审计部陆续出台了《SH集团公司内部审计管理规定》﹑《SH集团公司审计项目质量控制办法》等制度，从业务流程﹑质量控制﹑人员素质要求等角度对SH集团内部审计工作进行了规范。

(三)内部审计质量评估方面

最新修订的《内部审计基本准则》第二十七条规定内部审计机构应当建立内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估。目前SH集团内控审计部还没有建立其内部审计质量的评估制度，也从来没有接受过外部的评估，实际工作中对自身工作质量的评估也是零碎的，不成体系的，不利于自身查漏补缺，提高审计工作质量。

(四)审计年度计划方面

SH集团内部审计部在完成常规的经济责任审计的基础上，根据自身人员力量情况，做好审计年度计划，紧密贴合集团公司业务重点和管理目标安排审计项目。

近年来SH集团公司成本控制压力剧增，集团公司在降低生产成本﹑管理费用等方面制定了严格的预算指标，尤其是对分子公司七项费用(会议费﹑行政车辆费﹑差旅费﹑办公费﹑业务招待费﹑宣传费﹑出国经费)制定了严格的预算要求。而且从2013年开始，党中央陆续提出了反“四风”﹑八项规定和六项禁令的要求，党中央的这些要求跟集团公司降低管理费用主要是七项费用的本质是一致的。

SH集团公司内控审计部早在2012年就将七项费用审查列入年度计划，并组织开展了涉及12家分子公司的七项费用检查，摸清了这些分子公司七项费用制度建设情况﹑费用审批和报销存在的问题，并在2013年的财务收支和经济责任审计项目上，将七项费用纳入专项审查，把发现的问题进行了汇总分析。最终促进集团公司统一出台了七项费用管理办法，促进了七项费用的规范管理。

(五)审计项目质量控制

1.重视审前调查和审计项目方案

没有审前调查而编制的审计项目方案就是空中楼阁，做好审前调查工作是编制审计项目方案的基础[2]。2012年XX公司财务收支审计项目，由2人组成“审前调查小分队”进行审前调查，注意到XX公司内网有“充分利用维修力量，为某某电厂提供维修服务创收400万元”的消息，审计人员进行财务数据初步分析的时候，发现账面无维修收入的记录，这引起了审前调查人员的注意，将这一重要事项作为审计项目方案的重点关注内容。审计项目开始实施之后，主审根据审计项目方案的内容安排人员重点审查，最后发现了问题。

2.规范审计现场取证﹑严格执行审计工作底稿三级复核制度

高质量的审计证据是确保审计定性准确的重要前提。SH集团内部审计从明确具体审计取证目标﹑确定合理的抽样规模﹑获取规范有效的审计证据﹑加强证据复核等方面来规范审计取证。

审计工作底稿严格实行三级复核制，分别由小组内交叉复核﹑主审复核﹑项目组组长复核，确认底稿要素是否齐全﹑描述是否清晰准确﹑逻辑是否合理﹑同时结合证据取证复核，确认证据链条是否完整，证据是否适当﹑充分。

3.审计成果提炼方面

审计成果提炼属于对审计报告的后续加工，能够反映一个企业集团系统性﹑普遍性存在的问题，这些问题往往正是一个企业集团需要关注和加强管理的重要方面。SH集团内控审计部非常注意对审计成果进行提炼和总结，每年根据审计报告和审计管理情况，出具多份审计专报上报集团董事会审议。近年来整理提炼的《SH集团公司多家企业多交税金》等专项报告，就是针对企业集团内多家企业面临的类似问题通盘考虑提出改进建议，为企业集团完善管理﹑增值创收贡献一份力量。

四、SH集团公司内部审计质量控制的不完善之处

(一)咨询服务职能有待于进一步完善

由于人员力量和审计资源所限，SH集团内部审计咨询服务的工作刚刚起步，而分子公司财务管理﹑工程管理﹑流程梳理等方面的咨询服务需求很旺盛，而目前的审计力量很难满足该需求，绝大多数的分子公司从外部聘请咨询机构，服务的质量较差﹑成本偏高。

(二)缺乏对审计人员的考核

由于每个审计人员的审计工作质量不像其他实物产品质量那样容易量化，受到审计事项风险程度不同﹑衡量标准缺乏等因素的影响，没有出具审计人员的考核标准以及奖惩细则，这样容易导致审计人员吃大锅饭，能力水平参差不齐，制约审计质量的提升。

(三)审计人员综合素质有待提高，专业培训力度不够

审计工作是一项脑力工作，需要足够的专业知识，也需要很多的职业判断，所以对审计人员的综合素质要求较高。由于审计资源有限，审计人员的工作日程非常满﹑劳动强度大，近些年针对审计人员的财务和税收法规变化﹑审计信息系统化操作﹑ERP系统操作等培训严重不足，制约了审计人员的工作质量和效率。

(四)审计信息化滞后

缺乏一个专业的审计信息化平台，无法对集团内部各家分子公司的财务数据﹑业务数据等进行实时分析和指标预警，也难以把审计法律法规库﹑审计常用程序库整合在一起，审计底稿及证据复核也难以实现电子化，全部是线下操作，严重影响了审计效率。

五、完善SH集团内部审计质量控制的建议

(一)不断完善审计的咨询服务职能

咨询服务职能的不断完善是内部审计实现其价值的重要途径，内部审计应该发挥自身了解企业集团和分子公司发展现状和实际情况的优势，充实审计的人员力量，做好咨询服务的工作，树立起内部审计全新的形象。

(二)做好审计质量评估

内部审质量评估是对内部审计所开展的一系列工作的质量展开评估，从而杜绝内部审计一味埋头苦干但是不理不问效果的现象。首先要建立其内部审计质量评估的制度和流程。其次，就是定期对内部审计的工作计划制定﹑年度目标完成情况﹑审计报告质量﹑审计工作底稿和审计取证的质量进行全方面的评估，找到优势和不足，不断的进行完善。

(三)加强对审计人员的绩效考核

果单纯从某一个项目上各个审计人员发现审计问题的数目﹑问题的严重程度来评价和考核审计人员的话，缺乏客观性，因为每项审计业务的风险程度不同，问题的概率自然也不同。所以内部审计人员的考核体系不能笼统的建立。笔者认为首先要根据每个项目的规模﹑难易程度﹑风险程度确认审计项目的难度系数，再根据每一位成员在审计项目中的职责分工，再进行考核。

同时还要参考审计人员执业资格﹑年度内担任审计主审或分组组长或组员的次数﹑审计提出问题的项目数和问题严重程度﹑审计建议采纳情况﹑审计底稿编制情况﹑出勤情况﹑接受培训情况等全方面的进行审计人员的考核和评价。

(四)重视审计人员综合素质的培养和提高

针对审计人员的现实情况，制定个性化的培训方案。比如针对审计新人，侧重开展审计案例分析等活动，由审计机构领导﹑经验丰富的审计员进行经验的传授；根据目前的审计人员专业情况，积极招聘审计信息化和工程审计领域的专业审计人才，弥补审计人员专业结构上的不足；另外应由专人更新法律法规库，定期为审计人员提供相关的专业培训，全方位提高审计人员的业务能力。

(五)借助审计信息化手段，将审计关口前移，提高审计效率和质量

审计信息化是大数据时代的必然要求，也是提高审计人员工作效率的必要手段。将审计信息化系统与ERP系统﹑合同管理系统﹑法律事务系统﹑人力资源系统等进行对接，方便审计人员取得数据，还可以将风险预警指标嵌入到其他系统中去，将审计关口前移，提高审计的质量。

[1] 孙进鹏，基于风险管理的企业内部审计质量控制研究[J]，审计观察，2014，06： 87-88。

[2]李涛，做好审前调查，提高内审质量，财会研究[J]，2012，05：126-127.