烟草消费税税负及控烟效应的国际比较研究

吴遥光

安徽大学

烟草消费税税负及控烟效应的国际比较研究

吴遥光

安徽大学

为了矫正烟草消费品的负外部效应，保护人们身体健康，减少烟草消费品的生产与消费量，同时增加政府的财政收入，世界上大部分的国家和地区都开征了烟草消费税或者性质相似的税种，本文选取了欧美及亚洲的几个典型国家，对其烟草消费税的税负和控烟效应进行比较，由此得出我国的烟草消费税存在的不足，并从中获得启发。这对促进和完善我国的烟草消费税改革具有非常重要的指导意义。

烟草；消费税；税负；控烟效应

一、美国的烟草消费税

美国对烟草制品征税开始于1942年12月1日，实行的是联邦﹑州和地方三级分税制，其中州政府占整个烟草消费税税收收入的54%，联邦和地方分别占到了38%和8%，其税收收入由各自的分管机关负责，实行从量计征。

烟草消费税开征至今，美国一直以增税为手段对烟草制品的消费量进行控制，与此同时，美国的烟草消费税也经历多次调整。在上个世纪80年代末，美国加州地区颁布了99号法案，对每盒烟增加了25美分的消费税，在该法案执行两年后，加州地区卷烟的销售总量减少了8.19亿盒。在90年代期间，各州烟草消费税年均增幅都在每盒2美分至5美分。但到了2002年，美联邦地区﹑哥伦比亚特区以及21个州都提高了卷烟的消费税税率，各地的卷烟消费税的平均增幅升至每盒22美分，2003年提税的州增至30个。2004年，美国的一项减少吸烟计划掀起了新一轮的增税风潮，阿拉巴马州的烟草消费税从每盒16.5美分增至33美分。同年，密歇根州每盒烟的烟草消费税就提高75%，每盒烟税高达2美元。2009年2月，美国国会颁布了一项新法案将美联邦地区的卷烟消费税提高到了62美分。

从这项税收政策的实施情况来看，随着烟价上涨10%，烟草的消费量整体下降了4%。此外，从90年代以后，美国的吸烟率就保持下降的趋势，据美国疾病控制和预防中心的数据显示，1998年美国成年人的吸烟率为24%，到了2004年则降至20.9%。而美国成人吸烟率的下降很大程度上都是得益于烟草消费税的提高。从上述数据可以看出，提高烟草税也取得了很好的控烟效果。

二、德国的烟草税

德国作为欧洲最重要的烟草消费品市场之一，占据了整个欧洲市场近五分之一的份额，需要课征消费税的烟草制品包括卷烟﹑雪茄﹑小雪茄﹑细切烟丝和其他用于吸烟的制品。德国的烟草税并不是由单一的税种组成，而是由消费税和增值税两部分组成，采用复合计税方式，对于进口产品的烟草税则是由海关关税﹑消费税和进口增值税这三部分组成。

为了保护公民的身体健康，降低烟草制品的消费，德国的历届政府都在不断地提高烟草消费税。特别是最近十几年，烟草制品的价格都在大幅上涨。大部分卷烟零售价格都超过10欧元(折合人民币约75元左右)。从2004年到2005年的两年间，德国就对卷烟进行了三次提税。2004年3月1日德国提高了卷烟消费税税率，直接导致了卷烟售价的提高，同年的12月1日进行了第二次提税，12月底，德国的卷烟零售价格提高了10%，2005年9月1日进行第三次提税。此后，每年的1月1日，德国都会对烟草消费税进行调整，并呈逐年递增趋势。据德国联邦统计局调查的数据显示，2014年德国在烟草方面的税收收入为143亿欧元，而此项收入在1970年仅为65亿。而从2015年开始，一包5欧元，19支装的卷烟就需缴纳3.75欧元的税，其中包括2.95欧元的烟草税和0.8欧元的营业税，仅税费就占了这包卷烟价格的百分之七十五。

德国曾经是欧洲吸烟“重灾区”，大约有烟民1900万，德国成年人中有近三分之一的人吸烟，烟民的人均年消费额超过1000欧元。但经过了几次提税，同时配合立法以及限制广告等各种手段来规范和限制吸烟行为之后，控烟行动取得了很好的成效，现在的德国在禁烟领域已处于领先地位。根据德国联邦统计局的数据显示，2007年德国缴税的烟草消费总额同比下降了2.1%，到了2008年，季度缴税的烟草消费额已降至220亿欧元。德国已经从“欧洲青少年吸烟大国”转变为欧洲吸烟率最低的国家之一。

三、日本的烟草消费税

1980年，日本政府开征“烟草消费税”。日本的烟草消费税分为国家烟草消费税和地方烟草消费税两个部分，且两者的税率保持一致。国家烟草消费税是由国内的烟草制造商和进口商向国家税务局缴纳；地方烟草消费税则分为都道府烟税和市町村烟税，由批发商向市町村税务所申报并缴纳，市町村税务所统一征收后再分解上缴。

日本的烟草消费税有一突出特点就是从量计征且税赋较重。日本的卷烟产品价格包括了国家烟草税﹑地方烟草税﹑烟草特别税﹑消费税这四种税金，这些税金加起来赋税高达60%，是日本赋税率最重的商品。日本的烟草税每年都能为国家提供超过2万亿日元的税收收入。从1988年到2014年，一盒烟的增税额是220日元，销售价格几乎翻番。现在平均一盒440日元的卷烟就需缴纳277.47日元的税，大约占卷烟价格的63.1%，其中包括27.8%的地方烟草税，24.1%的国家烟草税，3.9%的道府县烟草税，23.9%的市町村烟草税，3.7%的烟草特别税，7.4%的消费税。

曾经，日本70%以上的男性都吸烟，国民吸烟率一度居高不下，但是随着政府大幅度提高烟草税，人们健康意识的增强，以及大规模的禁烟运动，日本的吸烟率已经降至20%以下。

四、烟草消费税国际比较的基本结论

从美国﹑德国﹑日本的控烟经验可以看出，较高的烟草税率常常对应着较低的吸烟率。虽然，烟草税率和吸烟率之间的负相关关系并不完全准确。但是从各国的控烟效果来看，不同的烟草税负必定是会产生不同的控烟效果，且一般情况下提高烟草税负是有助于加大控烟力度。美国曾有一些学者对烟草价格和消费量变化做过实证研究，结果发现：当卷烟价格上升时，一部分吸烟者有不吸烟的打算，一部分吸烟者选择减少吸烟数量，还有一部分吸烟者改变吸价格更低的烟。由此看来，烟草价格的改变不仅会改变消费者对需求量的选择，还可能改变消费者的吸烟档次，进而影响烟草消费结构。

税收和价格手段在控制烟草的生产和需求方面的有效性己经被很多国家所证实。世卫组织曾发布过一组数据，烟草价格每增长10%，放弃吸烟的成年吸烟者会增长3.7%，放弃吸烟的青少年吸烟者会增长9.3%。而将烟草制品的价格提高70%，会使全世界由吸烟而导致的死亡人数减少近1/4。此外，研究还发现，社会地位和经济收入较低的消费人群对于烟草价格的变动更为敏感，因而，提高烟草制品的价格对于控制和减少这类人群的吸烟率尤为重要。

五、对我国的启示

我国的烟草消费税从1994年新增消费税以来，共经历了四次大的调整，最近的一次是2015年，将卷烟批发环节的从价税由5%提高到11%，再按0.005元/支加征从量税。这是在2009年的基础上，将批发环节的税率由原来的5%提高至11%，从量税由原来的每支0.003元提高至0.005元。此次调整首次实现了烟草调税与调价同步推动，实行“价税联动”，但是与上述其他国家相比，中国的烟草税率要低得多，烟草消费税在控烟过程中发挥的效果还不甚理想。目前，我国的综合吸烟率为35.8%，烟草税负也只是刚刚达到世界平均水平。在2014年5月，世卫组织就曾向中国政府提出建议：“中国应将烟草税提高至卷烟零售价格的70%，而不是目前的40%左右，以减少吸烟人数。因此，要想完善我国的烟草消费税改革，控制烟草消费，继续提高烟草的税负是必经之路。

另外，在控烟这场涉及不同利益主体的博弈中，怎么控﹑用多大力度﹑在多大范围等都是问题，从限制烟草广告﹑提高烟草税价，立法﹑行政﹑经济杠杆﹑舆论引导等多种手段轮番上阵，并且每次都是舆论不断。以行政手段控烟也面临着诸如执法难覆盖﹑监督难落地等问题。但是只要有一定的魄力，其实还是有很多方法可以尝试的，比如加大处罚力度，比如采用包装警示。除了宣传教育之外，还可以积极研发和推广一些新型减害制品如电子烟﹑加热不燃烧卷烟。以税收手段为主，同时配合立法﹑宣传教育﹑寻找减害替代品等多种辅助手段，控烟这个考验大家共识﹑考验管理者智慧的难题一定会迎刃而解了。

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吴遥光(1991—)，女，汉族，湖北省武汉市人，研究生，税务硕士，单位：安徽大学经济学院税务专业。

云南省教育厅科学研究基金项目《论云南民办高校的品牌形象塑造——以云南师范大学文理学院为例》；项目编号：2015C219。