浅谈小型微利企业税收优惠政策

杨丽洁

朝阳新远会计师事务所有限公司

浅谈小型微利企业税收优惠政策

杨丽洁

朝阳新远会计师事务所有限公司

企业所得税作为我国现行税制结构的一个重要税种，将逐渐成为地方税收收入的重要组成部分，充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于保证地方税收收入具有重要意义。本文结合实际工作情况分析对加强小微企业的企业所得税管理的一些思考。

小型微利企业；税收；优惠政策

企业所得税作为我国现行税制结构的一个重要税种，将逐渐成为地方税收收入的重要组成部分，充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于保证地方税收收入具有重要意义。

一、有关小型微利企业所得税税收优惠政策

小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%税率征收（以下简称减低税率政策），以及其所得减按50%计入应纳税所得额（以下简称减半征税政策）。根据财税［2014］34号规定，自2014 年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减半计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。根据财税〔2015〕34号规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减半计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。根据税总发〔2015〕108号规定，从2015年10月1日起，将小微企业减半征收企业所得税优惠政策范围扩大到年应纳税所得额30万元以下的纳税人。

其中所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业，即符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

这里的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

为落实国务院第83次常务会议关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的决定，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，国家税务总局2015年第17号公告：

符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。

小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。

小型微利企业预缴时享受企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：

1、查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过30万元（含）的，分别按照以下情况处理∶

（1）本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过30万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过30万元的，应当停止享受减半征税政策。

（2）本年度按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。

2、定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过30万元（含）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策；超过30万元的，不享受减半征税政策。

3、定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。

4、本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策；超过30万元的，停止享受减半征税政策。

5、企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。

二、小微企业的企业所得税在管理中存在的问题

由于小微企业多为民营企业及家族式管理模式，因此很多小微企业将家庭理财与企业财务管理混为一谈，致使账目混乱。部分小微企业经营者为节约成本，不设置财务管理部门，只聘请兼职会计人员，而兼职会计人员由于工资水平低、从业风险小，因此责任心较差，岗位人员变动频繁。在设置财务管理部门的企业中，财务人员也多为亲信，没有正规的培训，财务知识欠缺，掌握知识的主动性较弱，缺乏严格的监督和管理，导致企业资金与个人资金混用的现象普遍存在，财务管理混乱，会计信息失真。

由于企业所得税计算复杂、政策性较强，小微企业因其自身缺陷，导致不少企业的财务人员对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，部分企业出现了超标准提取列支费用、跨年度摊销费用、把有标准控制的费用列到没有标准控制的费用里、不按规定调整纳税申报等问题，这些问题不仅影响了小微企业税收优惠政策的正确贯彻执行，也增加了税务机关的征管难度。

三、加强小微企业所得税税收优惠政策优惠的措施

（一）积极落实各项企业所得税优惠政策

税务机关要充分发挥税收调控这一经济职能的作用，全面贯彻落实有关企业所得税的税收优惠政策，积极帮扶小微企业化危机、度难关。高效落实税收优惠政策，不断促进企业发展，按照税收优惠政策管理办法及相关具体要求，严格审核企业报送资料，实地核实企业生产经营状况，在享受政策依据、条件、程序等方面对照文件逐条逐级审核，确保政策执行准确性。摸清本地区全部小微企业户数、经营状况、税款征收情况，确保各项企业所得税优惠政策落实到位。

（二）优化税收管理服务体系，营造优质纳税环境

优化税务机关的管理服务体系，首先要树立以企业为本的现代化纳税服务理念，建立健全全面按纳税人需求为核心的响应机制，从而真正做到使纳税人的合法权益得到切实的保护。

（三）加快企业所得税信息化建设，增强税收协作工作

在新企业所得税法实施后，税源控管、税款入库、汇算清缴更需要以信息化为支撑。因此，要完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，增加以管理为核心的汇算清缴、纳税评估、涉税事项审批等管理功能，规范小微企业的企业所得税预缴申报和汇算清缴申报。

同时，加强税务、工商、财政、银行等各部门的配合，有效将社会公共信息资源充分调动起来，将各个方面的数据统筹规划，建设畅通的信息共享体系与制度，保证有效信息的高效利用。通过部门合作、信息比对、环节控制等手段，确保税务机关对纳税人相关信息的及时掌握。

（四）注重专业人才培养，不断强化培训

随着我国财务会计制度的不断深化改革，对企业所得税管理的专业化要求越来越高，提升企业所得税管理人员素质显得尤为重要。一是下大力气做好企业所得税法的培训工作。通过培训学习，使全体税务干部和小微企业会计人员人人了解税法，熟悉税法的基本内容。同时，把集中学习与个人自学相结合，力求学深学透，学出成效，切实提高贯彻落实税法的能力。二是大力实施人才兴税战略，通过理论培训和实践锻炼，培养一批企业所得税管理专业人才，切实把精通税法和反避税业务的人员充实到企业所得税管理队伍中。要通过不懈努力，建立起一支高素质的专业化企业所得税管理队伍。

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［2］林培霞.从税务审计的视角解读小型微利企业所得税优惠政策［J］.注册税务师.2014（12）

［3］贺宏.小微企业组织形式及其所得税政策之优化［EB/OL］.www. sy2005.com.

［4］上官鸣，郭清韵，秦丽丽.小型微利企业所得税最新优惠政策分析［J］.中国注册会计师.2015（08）

［5］吴晓红.小型微利企业所得税优惠最新政策解读［J］.国际税收.2014（06）

［6］王万洲，薛峰，陈志坚.小型微利企业所得税优惠政策实务操作指导［J］.国际税收.2014（09）