基于内部控制的高校财务管理研究

唐毓秋

(广东工贸职业技术学院 财务处，广州 510510)



基于内部控制的高校财务管理研究

唐毓秋

(广东工贸职业技术学院 财务处，广州 510510)

高校财务管理在高校管理中处于核心地位,内部控制下高校财务管理的最终目标是保障学校财产安全和完整,提高资金资源使用效益,促进学校持续健康稳定发展.针对当前高校财务管理存在的欠缺和不足,从内部控制的角度出发,通过分析,提出加强和完善高校财务管理的对策和建议.

高校;内部控制;财务管理

0 引言

近年来,随着高等教育改革的深入和高校办学自主权的扩大,对高等教育的投入已由单一的财政拨款向多渠道多方面筹集资金发展,高校资金来源日益多元化.在资金使用方面,不仅有教学科研方面的支出,还涉及到物资采购、后勤保障、基本建设和对外投资等,经济活动日益复杂.高校财务管理不仅要进行会计核算,还要统筹优化高校的资金资源配置,进行经费监管、风险防范和提升管理绩效,促进高校资产保值增值.因此,如何管好钱、用好钱、用活钱,促进高校持续稳步健康发展,已成为高校财务管理的重要课题和任务.

1 高校财务内部控制的相关制度沿革及内涵

1.1 高校财务内部控制的相关制度沿革

关于内部控制,美国COSO委员会于1992年发布了《内部控制整合框架》,简称COSO报告,该报告研究的目的在于建立帮助企业提高效率、降低风险、提高财务报表的可信度、遵从法律规范的内部控制制度.1994年COSO报告进行了增补，并在业内备受推崇.2012年开始,COSO理论逐步应用于我国政府部门和行政事业单位中.

在国内,关于行政事业单位的内部控制,财政部于2012年11月29日颁布《行政事业单位内部控制规范(试行)》,并指出: “内部控制的核心是对经济活动的全面控制,内部控制应当贯穿于单位经济活动的决策、执行和监督全过程”.

针对高校财务内部控制,国内有关部门先后颁发了一系列政策法规,并做了具体阐述,其中:《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010—2020 年)》指出:“加强学校财务会计制度建设,完善经费使用内部稽核和内部控制制度”;《教育部关于直属高校落实财务管理领导责任严肃财经纪律的若干意见》(2015年5月22日颁发)指出: “要大力推进以内部控制制度为核心的财务管理制度建设”;《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》(中内协发[2009]19号)规定:“内部控制审计主要包括:教学管理、科研管理、财务管理、资产管理和采购管理等活动中的合法性、合规性、健全性和有效性进行审查和评价”.

高校财务管理贯穿于学校的各项活动中,管理水平的高低直接影响学校的经济活动的正常有序开展和资金资源的使用效益,影响学校长远发展战略和教学事业的顺利开展.因此,从保障高校健康可持续发展的角度出发,必须加强高校财务内部控制管理工作,提高财务管理水平,保证高校的正常运转和持续发展.1.2 高校财务内部控制的内涵

根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》的定义和国内相关部门关于高校财务内部控制的有关规定,高校财务内部控制应贯穿于高校各项经济活动的决策、执行、监督、改进、反馈、分析和评价等各个关键环节,贯穿于经济活动的全过程,覆盖所有单位和岗位,并由全体干部职工参与.任何决策或业务工作都有案可查.因此,必须建立健全权责对等、分离制衡、有效运转的决策和运行机制[1],进行科学管理.高校财务内部控制的内容不仅包括对教学和科研等方面资金收支的管理控制,还应包括物资设备的采购、使用与维护,高校的投、筹、融资活动和基本建设控制等[2].加强高校财务管理工作的内部控制是保障高校各项工作正常开展,增强高校核心竞争力的有效手段.

2 高校财务内部控制存在的欠缺和不足

从近年来对部分高校的巡视、审计和检查中发现,高校在落实领导责任、执行财经纪律、完善财务制度、提升经费使用绩效等方面,仍然存在不少问题[3],必须认真对待,加以解决.

2.1 法人治理结构不完善,财务管理内控缺失

长期以来,高校的经费由政府出资、管理,这种管理体制导致高校“所有者”缺位、管理者“权责”不明,具体表现在:一是高校财务管理缺乏一系列的有效监督管理机制,没有把监督工作贯穿于财务工作的始终,经济责任体系缺乏很多必要的管理层面,管理责任人难以或无法确定,影响高校财务管理的质量;二是高校的办学自主权是相对的,管理者缺乏必要的责任意识,对资金资源的配置缺乏合理的规划,只花钱不顾效益的现象严重,导致资金资源使用效率低下,影响高校的运转和发展;三是高校财务管理受领导主观因素的影响较大,容易出现不规范的情况,导致财务制约和监督失效[2],影响学校事业的发展;四是“所有者”对高校的管理和监督缺位,以至高校的资金管理与预算执行不到位的现象频频发生,甚至出现了贪污腐败、资金资源损失浪费等问题,也听之任之,得不到及时有效的监督与修正,财务风险得不到及时有效的防范,财务内控管理存在较大缺陷.

2.2 财务管理和运行机制不健全,财务内控管理乏力

一是,部分高校的财务决策和执行过程链条长,上下级、同层级间的信息沟通与传递脱节[2],财务管理体制和运作模式陈旧落后,阻碍了财务内控作用的发挥;二是,部分高校财务内部机构设置没有充分考虑管理与服务、职责与权利、业务运行与流程等关系,与高校本身所履行的社会职能无法一一匹配,机构设置不合理.同时,内部岗位制衡薄弱,关键岗位轮换形同虚设或没有实行,对权限设置和履职情况缺乏必要的监督和审核[4];三是,部分高校在财务内控上只注重日常的会计事务和基本的会计核算,忽视了对经济业务活动过程的管控,以致财务内部监督缺位.

2.3 财务内控制度不完善,制度执行不力

一是制度建设往往只是注重原则上规定和方向上指引,而在具体问题的决策执行方面,缺乏科学有效的分析手段和有针对性的方法指导,难以操作,以至制度建设流于形式[5];二是制度制订时,对经济责任和管理目标规定不明确,导致财务工作职责和权限模糊,制度执行不规范,一旦财务管理出现问题,责任也无法划清或界定,财务管理制度形同虚设;三是缺乏有力的财务问责制度,导致相关责任人缺乏责任意识,财务内控管理难以贯彻执行.

2.4 预算管理薄弱,预算控制存在缺失

一是预算编制不科学,预算编制往往先确定支出总额,再确定支出项目,导致项目缺乏论证,难以进行有效细化,预算安排不完善;二是在预算执行上,随意调整、增加和修改的现象较为普遍,导致预算缺乏本来应有的刚性,控制乏力;三是对预算执行情况没有实施有效的跟踪、监督和检查,对预算资金的使用效益缺乏有效的评价,即使对一些专项资金进行样了绩效评价,也只是小范围内的评价分析,重点不突出,绩效评价观念不强,预算控制存在严重的缺失.

2.5 财务管理信息化建设滞后,财务内控效果差

高校财务管理信息化是运用计算机技术对经济业务活动进行会计核算、信息分析和绩效评价等业务处理,以便高校及时对自身的运营情况进行评价,为高校未来发展做出正确决策.但是,目前仍然有些高校存在:未全面进行会计电算化管理,会计处理手段落后;未将财务管理与会计复核、记账和计算机有效融合,会计核算方法方式不规范、不统一;未应用多种结算方式;未应用多种信息化工具等情况.以致财务信息传递不及时,工作效率低,影响学校决策和管理水平的提高,影响预算执行情况的审计监督和查询,影响财务内控效果.

2.6 财务人员职业素质参差不齐,影响了财务内控的有效落实

一是部分财务人员思维定式陈旧、知识体系落后[3],对高校的财务管理认识不足,实践水平与适应社会变化能力存在较大差距,影响财务监管的质量和效果;二是部分财务人员职业素质低下,工作不上心,甚至部分财务人员在财务监审中,或碍于人情世故,对发现的问题睁一眼闭一眼,或利用职权便利,中饱私囊[6],给国家造成极大的损失,使得财务内控形同虚设.

3 基于内部控制的加强和完善高校财务管理的对策和建议

高校的财务管理贯穿于高校的各项活动中,高校的财务管理目标服从于高校的整体发展战略目标.高校财务管理的最终目标应该是:保障高校财产的安全和完整,提升管理绩效,提高资金资源使用效益,促进高校资产保值增值,促进高校持续健康稳定发展.因此,高校财务内部控制管理的核心就是要加强对经济业务活动的控制,管好、用好、用活资金资源,同时,注意财务风险防范,堵塞管理漏洞,提高资金资源使用效益,提高财务管理水平.应从以下几方面加强和完善高校的财务管理:

3.1完善财务治理,建立与现代大学制度相适应的高校财务管理体制和运行机制

建立与现代大学制度相适应的高校财务管理体制和运行机制,必须建立健全权责对等、分离制衡、有效运转的决策和运行机制.其首要任务是要构建符合法人治理结构要求的高校财务管理体制.首先,要建立“所有权”和“经营权”分离制衡的高校财务管理体制,完善财务治理.一是要扩大高校办学自主权,使高校管理者成为高校的经营者,在遵循市场经济发展规律的环境下,实现高校自身的健康、可持续发展,二是高校财务要接受政府的宏观管控和考核监督[1],就是说,高校作为财务主体拥有一定的财力,并承担相应的支出责任.其次,要建立以经济责任制为核心的岗位责任制,促使相关责任人加强自身责任意识,以有效地对高校财务活动进行监督、管理,促进形成自我约束、自我规范的高校财务管理和监督制约机制;再次,要从保证学校监管能力、完善财务部门功能和职责的角度,加强财务管理组织架构建设,同时,注意让不同的利益群体都参与到高校的财务管理中来[2],实行民主理财,此外,还可参照企业财务管理的一些先进理念,从经济活动的决策、执行、监督、改进、反馈、分析和评价等各个关键环节出发,构造权责对等、分离制衡、有效运转的高校财务管理体制和运行机制,促进财务管理工作良性运转.

3.2 实施全面预算控制管理,保证高校财务管理的有效性和灵活性

预算控制管理是高校财务内部控制管理的核心.实施全面预算控制管理,首先,在预算编制时,要兼顾学校的长远规划和短期目标,统筹安排刚性与弹性预算,要动员全体教职员工参与预算编制,要在充分调研认证的基础上,确定预算定额,采用零基预算和绩效预算等编制方法[2],确保预算编制依据准确、编制方法科学,保证预算编制的质量;其次,在预算执行落实过程中,要严格按照预算下达的经费指标开展经济业务活动,建立预算经费支出项目负责制和负责人责任制,增强预算控制管理的效果,保证预算控制管理的有效性;同时,要制定详细的预算经费管理考核指标,建立预算经费管理监督制度和奖惩体系[2],建立将责任人的个人利益与预算考核评价挂钩起来的预算经费绩效评价与奖励相结合的激励机制,做到资金合理分配,经费使用科学,保证预算控制管理的灵活性.

3.3 强化财务制度的建设和完善,促进财务管理规范化,保障经费使用规范、安全、有效

落实内部控制在高校财务管理中的作用,必须要有相应的财务管理制度与之相适应.高校应按照“有章可循,有规可依”的原则,根据国家法律制度的要求,结合学校自身经济业务活动不断修改和完善财务管理制度.一是要建立基于业务流程优化,着重提高会计核算效率的财务核算制度[7],以真实及时地反映学校财务状况,降低或减少财务风险的发生.二是要建立基于不相容岗位相互分离制衡、内部授权权限审批责任追究、有权必有责权责对等和归口管理负责等原则,以资金运筹管理为核心的财务管理制度,做到“凡事有人负责, 凡事有人监督,凡事有章可循,凡事有据可查”[5]和零宽度的监督管理, 零差错的工作质量,形成相互牵制、自我约束、责任明确、奖罚分明的财务管理制度体系,促进管理规范化.三是要建立有政府、社会和高校教职工广泛参与和监督的财务信息披露和公开报告制度.促使高校的自律与政府、社会的监督形成良性互动,提高高校公信力,实现民主理财、阳光理财和规范管理.四是要建立财务风险预警和监督机制,一方面要加强财务核算和分析,随时监测学校的财务风险显现和变化情况,规避不必要的财务风险,即使发生财务风险,也能在第一时间内掌握,确保有效防范财务风险;另一方面要通过对财务的内、外部监督检查,实施财务监督的再监督,以确定存在的风险因素,及时采取有效措施,把财务风险降到最低,促使高校的财务管理制度化、规范化和系统化.

3.4 推进财务信息化建设,提高财务管理的效率和效果

近年来,随着互联网平台和信息通讯技术在财务管理的广泛应用,使得财务管理跨越了时空限制,财务管理水平与服务效能得到极大提升,财务工作迈入“互联网+”、“信息化+”时代.因此,高校财务要建立高效的财务共享信息化网络平台,向开放、智能和信息化发展.首先,要将财务内部收费、预算、核算、决算、支付和财务分析等内部系统统一集成[8],使得财务管理与会计核算、记账和财务分析有效融合,使得财务核算方法方式更加规范、统一,直接提高财务管理质量;其次,要以财务数据为核心数据,整合教学、科研、学生、后勤等业务信息数据,形成一个涵盖面广泛的公用信息平台,实现数据共享和信息互联互通,一方面,通过为平台各方提供高效、方便和快捷的信息服务,实现信息无障碍沟通,提高办事效率,同时,促使财务管理与业务管理一体化,使得高校财务的服务范围更广,财务信息更加透明,财务管理更加及时全面,另一方面,通过互联网向学校领导和主管部门提供及时全面的高质量财务信息服务[8],为财务分析、财务决策提供有力支撑,提高财务管理效率和效果;再次,借助互联网技术建立网络财务管理模式,使各种财务业务实现远程操作、事中动态会计核算和在线财务管理[8],做到财务报销“无现金”、“无纸化”和“无等候”管理,使得财务管理更有针对性、更加精细化、更加有效,同时,促进财务的统一动态管理,提高财务管理水平.3.5 加强财务人员队伍建设,保证校财务工作顺利开展

内部控制下有效的财务管理必须建立在财务管理人员落实到位的基础上,高校财务工作的有序开展,财务管理水平的有效提高需要专业技能过硬的财务人员队伍.因此,高校必须加强财务人员队伍建设,提高财务人员队伍的综合素质,为学校的健康、持续发展提供人力资源保障.一是要配备和选拔道德品质好、业务水平精和综合素质高的财务技术人员,要有计划、有步骤地吸引和发展人才,不断优化财务队伍结构,建立一支符合高校发展需要的财务专业人员队伍,推进专业化建设[4];二是要通过开展多种形式的职业道德教育、在岗和脱产业务培训与交流,提升财务人员的个人能力、扩大其人际交往领域、开阔其知识视野,使其具有扎实的财务专业知识、良好的道德品质、较强的沟通协调能力,责任意识强,开拓创新,能从宏观上把握问题,能从微观上解决具体问题,将财务工作落实到位,从而有效地提高学校财务管理水平;三是要制定有效的奖励和约束机制,加强对财务人员的日常工作考核和履行责任完成任务情况定期考评,要将个人利益与考核考评结果和工作质量挂钩起来,实施有效的、量化的业绩考核和奖罚,一方面激发财务人员的工作热情,调动财务人员工作的主动性和积极性,另一方面使其依法合规办事,增强责任意识和风险意识,既将财务工作落到实处,又有效规避财务风险,促进财务工作的顺利开展.

4 结束语

高校财务管理的质量直接影响到高校的健康和可持续发展,必须高度重视,内部控制下的高校财务管理必须创新财务管理方法方式,树立科学创新的管理理念,通过完善财务治理结构,建立健全财务管理体制和运行机制,强化预算决算监督力度,设计基于内部控制的财务管理制度,建设高素质的财务管理人员队伍,提高财务管理水平、管理能力、管理效率和效果,从而提高高校资金资源的使用效益,提高高校财务管理质量,保证高校管理工作的正常顺利开展.

[1]乔春华.“十三五”规划期间高校财务基本思路的建议[J].会计之友,2016(1):104-110.

[2]刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报(哲学社会科学版), 2013,34(2): 120-124.

[3]王红,孙颖.高校财务管理整体性优化改进探讨[J].教育财会研究,2015, 26(6):10-12.

[4]朱殿宁,谢羿雯.内部控制视角下的高校财务管理探析[J].中国总会计师, 2016(2):108-111.

[5]许春华.新形势下高校财务管理精细化研究[J].吉林化工学院学报,2016, 33(2):81-83.

[6]曹焱.内部控制视角下高校财务管理策略探究[J].太原城市职业技术学院学报,2015(12):35-36.

[7]沈莹.基于内部控制的高校财务风险评价体系研究[J].西安财经学院学报,2012, 25(6):76-81.

[8]肖文广.大数据运用与高校财务管理变革[J].衡阳师范学院学报,2015, 36(6):155-157.

(编校：何军民)

Financial Management of Universities and Colleges Based on the Internal Control

TANG Yu-qiu

(The Finance Section, Guangdong Polytechnic of Industry and Commerce, Guangzhou 510510, China)

Financial management is the core of the management of the universities and colleges. The ultimate goal of financial management under the internal control is to ensure the safety and completeness of the property, to enhance the efficiency of the capital and to promote sustainable, healthy and stable development of the universities. In the light of the disadvantages and shortcomings in the current financial management of the universities and colleges, the countermeasures and suggestions are put forwards after detailed analysis to strengthen and improve the financial management in terms of the internal control.

university and college; internal control; financial management

2016-09-23

广东省2015-2016年度会计科研课题(2015A68)

唐毓秋(1971-),男,广东惠来人,广东工贸职业技术学院财务处高级经济师,硕士,主要研究方向为财务管理与审计.

G647.5

A

1008-6722(2016) 05-0124-05

10.13307/j.issn.1008-6722.2016.05.24