会计舞弊成因及防范措施之探究

张静

摘 要： 近年来，会计舞弊案例频频出现，已成为阻碍市场经济健康发展的绊脚石，会计舞弊成为会计从业人员必须面对的重要问题。找到解决会计舞弊问题的方法，探寻会计舞弊形成的根源及防范措施，已成为刻不容缓的问题。

关键词： 会计舞弊 成因 防范措施

会计舞弊，其含义是会计从业人员以取得不正当、不合理的经济利益为由，违背国家法律法规和行业相关规定，而采取有目的、有计划地违反会计信息真实性准则，导致会计信息失去真实性、投资人员误解的活动统称。

1.会计舞弊的危害

1.1对企业的危害

会计信息一旦失真，公司便难以从财务会计报表中看出公司前期发展状况，进而难以对公司未来发展作出正确决策。

1.2对会计行业的危害

虽然存在会计人员职业行为被压迫、被操作等情况，但无论如何，会计舞弊都是一种职业道德沦丧的体现。一旦这种职业道德沦丧不得以根治并任意发展，整个行业的风气和制度将会遭到巨大破坏，已经建立起的有序的市场环境也将受到巨大冲击。

1.3对国家经济的危害

会计信息的失真，导致上报给政府相关部门的信息失真，最终导致政府宏观经济调控政策的失误，从而影响整个市场经济运营状况，其后果不堪设想。

2.会计舞弊成因分析

2.1利益因素

2.1.1个人利益驱动

（1）个人利益驱动即提高自身报酬和所得。公司所有者和经营者两类群体分离导致会计舞弊的出现。所有者的经营目的是股东利益最大化，而经营者的经营目的是自身利益的最大化，这就导致这两类群体最终目标的不一致。

（2）个人业绩驱动即提高个人政绩。我国上市公司前身大都是国企，这些管理人员的业绩好坏不仅影响其收入水平，还直接与其仕途前景紧密相关。管理人员为了表现其能力和业绩，往往会对财务数据进行修改粉饰，从而满足相关考核的需要。

2.1.2企业利益驱动

（1）获得企业上市发行资格。为获取上市资格并获得巨额资金，有些公司不惜将财务会计信息进行包装整改，使本不符合要求的公司通过会计舞弊的手段也能获得上市的资格。但是，上市后公司的实际经营过程中的虚空难以阻挡，这并没有从根本上解决公司运营不良的困境。至此，为了避免证券监管部门的调查，这类上市公司只能继续借助会计舞弊的手段掩盖公司的实际运营状况。

（2）二级市场炒作（操纵价格）。上市公司为了保持公司股票价格稳定在一定范围内波动，或按照事前预期进行波动，常借助财务会计报表进行实际运营情况的装饰，以此来误导投资人员。第一，掩饰实际报表以保持高股价；第二，调低利润以降低股价，使得内部人员以低价购入大量股票，从而获得巨额利润；第三，平衡股价以保持稳定发展的假象。

2.2政治因素

首先，国有控股上市公司的经营管理者一般都由政府部门直接任命，而非通过股东大会投票选举出来，任命而来的经营管理者的经营业绩一般与其未来的政治生涯相挂钩，只有在经营管理过程中表现优良、业绩出彩的人员，才能在任期结束后得到职位上的提升。这样就导致经营不善者通过伪报经营数字来维持表面的“领导能力”，为下一位接任者留下烂摊子。其次，国有控股上市公司的经营利益往往和政府部门的经济发展计划、未来发展目标等政府业绩直接挂钩。有时候企业在自身发展状况不良的情况下，为了迎合政府部门提出的发展目标，不得不采取财务造假的方式来满足上级部门的需要。

2.3组织结构因素

2.3.1内部治理不健全

（1）内部控制现象严重。首先，政府通过简政放权提升企业自身主导权；其次，公司自身转型成为股份制公司或合资企业；最后，企业私有化的形成。内部控制往往存在许多疏漏和不足之处，留有空隙让舞弊行为滋生，例如公司资产的转移流失、经营信息的扭曲变更、过多的在职消费及短期行为等，股东大会失去了其原有的监督职能。

（2）股权结构安排不合理。我国大多数企业的股权结构都是一股独大，即大股东占据绝大多数的股份，而中小股东的监督管理权力和动力都较弱，无法与大股东相比较。这种状况下往往会出现大股东欺压侵害小股东的现象，在日常经营管理中一手遮天，这也使得财务舞弊现象容易出现且屡见不鲜。

2.3.2外部治理不健全

（1）会计准则存在漏洞。例如会计准则的易于理解性与会计决策的经济性相矛盾；职业判断的提升与可比性相矛盾等。在会计准则确定的过程中，多方利益主体，包括政府部门、企业和普通公众等之间的相互作用和相互博弈也影响其准则确定。

（2）外部审计不到位。在进行审核的过程中，注册会计师存在矛盾的两方面，一则要以人民群众的根本利益为重，要勇于揭露企业管理过程中的舞弊行为；二则要注册会计师自负盈亏，担负起揭露的代价。在由管理者向注册会计师委托进行审核时，委托人也就变成了审核人，会计师难以保证审核过程的公平公正性，从而导致审核工作不到位。

（3）政府监管与处罚不力。事前预防方面，证监会处于反映缓慢、惩罚不力，对上市公司难以起到震慑和警告作用；事后处置方面，证监会仍有不及时、不到位、不主动的缺点。此外，对违规行为处罚力度不够也是难以对舞弊行为产生震慑力的重要原因，应对企业相关责任人进行刑事处罚。

3.会计舞弊的常见方式及识别

3.1会计舞弊的常见方式

（1）操纵收入。通常情况下，企事业单位通过收入额的大小判定生产经营情况的好坏，即收入越多表明生产经营状况越好。这种意识导致企业内部人员通过增加收入的方式来向外界传递生产经营良好这一信息，增加收入的方法涵盖虚增收入、确认问题收入等。

（2）操纵费用。主要是通过改变支出变更会计报表以达到舞弊的目的。对于费用的会计处理虽然有会计准则的明文规定，但是由于部分支出性质的不确定给舞弊行为留出了成长空间，包括支出资本化、调节费用的计提方式等。

（3）操纵利润。在企业实际收益难以满足计划目标或考核要求的时候，部分企业会采取擅自更改利润账单，从而对账本进行相关操作。一是计入重组收益以增加利润；二是调动无形资产摊销；三是以回转来提高利润或处理计提方式。

3.2会计舞弊的识别

（1）利用会计凭证造假：一是编造虚假餐饮、销售收入、劳务费用等发票；二是通过放大或者缩小会计项目；三是在费用支出中用公款贿赂、用公款进行私人消费。

（2）在会计报告中进行虚假信息阐述，部分企业建立“账外账”的方式，从而实现乱支出、乱使用；还有单位直接编造、变更会计报表的数字；更有甚者编造多个会计报表。

（3）当企业经济情况差于预期或出现严重亏损现象的时候，一般会出现费用少摊、设置不摊的现象，从而减少成本费用，实现人为提高利润，虚增利润。

4.会计舞弊的防范措施

4.1企业内部防范措施

（1）公司产权结构调整，投资主体多元化。通过调整公司的产权结构，减少国家股、增加非国家股，从而实现投资主体多元性。只有将国家股的比例减少，股东、董事和经理之间才能相互制约，才能使得公司法人的自主经营权得到保障。

（2）董事会功能结构优化，确保职能的正常履行。依据《公司法》召开股东大会、选出董事构成董事会，减少其中的任意性及角色重合的现象。同时要提高董事会成员的管理水平、防止内部阴谋，从而保障中小股东的基本权益。

（3）高效激励、约束和选拔聘任机制的建立。通过对经营者收入与经营业绩的关联，即对突出贡献者予以奖励，对未完成指标者予以收入扣除，等等，可有效激发经营者的管理积极性。

4.2外部监管防范措施

（1）大力发展并完善资本市场，健全外部治理结构：为了完全发挥资本市场的潜力，应当不断对其加以建设和完善，充分发挥其监督制约作用，改变利益相关者的力量对比，最终使得市场在公司管理及会计信息保障方面提供保证。

（2）加强证券监管及法规执行力度：由于外部环境的复杂多变性，证券监管仍然有待于完善和优化，降低证券市场的运行风险、提高市场运行的整体效益。另外，需要建立有效的奖励和惩戒机制；严格处置违规行为，起到惩罚与警示作用；构建信息披露机制，对欺诈行为进行有效约束。

（3）加强会计从业人员的道德教育与职业教育：对从业人员进行以职业道德为主的诚信教育，让诚实守信深刻地镌刻至每个会计人员的心中。通过建立会计人员岗位责任制，使得会计人员各执其职、各尽其力，从而达到职责分明。另外，要进行专业素质的培育，提高专业技能和职业判断力。

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