营改增对人力资源成本较大企业的影响

刘明辉

摘要：作为我国结构化减免税收政策里的主要方面，营改增对人力资源成本较大企业产生了重要的影响，下文在营改增背景之下，探讨了企业人力资源成本的问题，并且针对营改增对一些以人力资源成本为主的企业存在的问题提供了解决对策。

关键词：营改增 人力资源 企业 影响

一、营改增的背景

上海作为全国首个试点单位自2012年1月1日起，开始实施“营改增”的改革。自2012年7月25日国务院决定扩增营改增试点范围。

试点期间，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为：提供交通运输服务的，税率为11%；提供现代服务的，税率为6%；提供有形动产租赁服务的，税率为17%；提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的，适用零税率。

二、营改增背景下存在的的问题

（一）造成企业的税负不减反增

营改增之后，大部分的企业的减税效果都非常明显，但是还有一些产业面临着一些不减反而增加的问题。造成这一现象的主要原因就是服务行业的可抵扣项目相对的比较少。企业在缴纳增值税的时候，能够用来进项相抵扣的项目越多、金额越大、越频繁相对而言，企业的税负就越轻。对于一些人力资源成本比较大的企业来说，其原材料的投入与固定的资产投资都比较少，所以在现行营改增的政策中没办法进行相关的抵扣，这样就增加了企业的税负压力。在“营改增”政策铺开以后，一些以人力资源成本为主的第三产业也将纳入增值税管理，如果不能解决劳动力抵扣的情况，就可能造成这部分企业的税负不减反增。

（二）设置税率档次过多

目前，我国的增值税率一共出现了五档税率，分别是17%、13%、11%、6%、4%，还有一档征收率为3%。这种多档次的税率结构从一定程度上反应出增值税的不统一，也不符合税收中性的原则，并且在会增加征税管理的复杂性。对于这种税率的设置由此对于人力资源成本较大的企业的税率不统一性。

（三）公司发票、会计科目、税务征管部门的变化

营改增政策颁布之后，公司的发票需要增值税的专用发票。还有，还影响到公司在会计账目的处理之中，要对会计的账目设增设‘应交税费-增值税，而且还要设置二级科目，销项税、进项税以及减免税额等一些税务的变化，这些都是营改增之后对于一些人力资源成本比较大的公司产生的影响。

（四）对企业所得税的影响

在营改增之前，企业所缴纳的营业税能够在缴纳所得税之前全部扣除，但是营增改政策的推行，企业在缴纳增值税不能够将所得税扣除，这样就使得企业的所得税缴纳的税额增加，这样是营改增对企业的所地税影响最明显的地方。除此之外，“营改增”之前，一些人力资源成本较大的企业在支付其他劳务费用的时候，能够作为企业的成本费用在税前扣除。但之后，企业支付的运费或其他劳务费用能够抵扣增值税进项税额，就不可以作为成本费用在企业所得税前扣除，进一步增加了企业的税务负担。

三、在“营改增”政策下，公司的应对策略的分析

（一）完善公司的税务制度

“营改增”政策的推行对于公司来说较少了企业充分纳税的问题，但在一定程度上造成公司的纳税调整的负担和风险。所以公司要积极地完善对于人力资源财务的税务制度，并且通过完善税务制度的完备来规范公司的纳税与相应的税务筹划。公司还要规范公司的税务操作流程。特别是执行公司纳税的的每一个环节的具体实施，以及应该赋予相关工作人员一些责权好义务来确定公司的每一项制度严格落实。与此同时，还需要充分考虑财务部门的内部控制以及授权审批的设置等一些问题，进一步促进税务工作的完善。

（二）增强税务人员的管理意识

要时时对员工宣扬企业的凝聚力作用，不仅使员工感觉到自己在企业中非常重要，还能感觉到自己的工作职位在企业里有着不可代替的位置，使员工不断建立主人公意识，强化责任感。在发生错误的时候，员工会感觉到羞愧。在碰到这一类问题的时候，管理人员应该打人不打脸，多加指引，少些批评，传授给员工在日后的工作里应该怎样防止此类错误的发生。在员工提出合理的建议时，要给予高效地反馈渠道，把完善后的建议进行发表，并且做出妥善的处理，以达成共同参加管理的目标，强化员工的自主意识。找出工作里的各种问题，并且给予适合的环境，定时定期让员工一同加入探讨并最后得出决策，使员工真正感觉到工作的成就感，提升员工的工作积极性。

（三）设置人力资源准入制度，根据技术评定统一薪酬标准

展开岗位分析和职务评估。为了确保企业薪酬配置的公正，每个岗位的薪酬首先需要展开岗位分析，依据各个岗位的职务评估来确立，然后依据企业的实际状况作出对应的调适。依据企业经济的发展需求，在调适组织架构的基本上，确立作业岗位，并且对岗位展开作业解析，对岗位的作业内容、作业职能、作业量、职权关系、审核需要展开清楚的叙述，为岗位职员的分配和绩效考评给予根据。

（四）企业应根据税务的变化转变应对思路

对于一些人力资源成本比较大的企业来说，应该积极在营改增政策的推行下，在完善企业税务制度的同时积极的配合当前宏观经济的发展，结合企业自身的特点进行相应的变化，主动抓住发展机遇，做好企业的纳税风险应对措施与税务规划，力求在税制改革中顺势而行。因此，以人力资源成本为主的这些企业要积极的转变发展思路，在企业的所面临的可抵扣项目的缺乏上，积极的采取成本管理的手段对成本的结构进行相应的调整，进一步减轻企业的税收负担。

四、结束语

在税收过程中，营增改的调整，以及企业税收制度的完善有利于企业减少重复纳税，减轻人力资源成本较大的企业的税务压力，但也在一定程度上增加了企业所得税的压力。营增改政策推行后，对于企业的财务部门的在处理中发生了一系列的变化，能够进一步的了解到营改增税制的改革对于我国企业的经济发展带来的影响，虽然营改增在实施的过程中会遇到一些问题，但是基于长远的发展目标来看，有利于促进我国经济的发展和企业产业的升级和调整。

参考文献：

[1]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究，2013，05：78-84

[2]李沫.企业人力资源管理者职业高原的实证研究[D].首都经济贸易大学，2013