制度环境对会计准则执行的影响研究

摘 要：在经济发展的推动下，我国会计行业发展迅速，新会计准的的制定和实施也为其发展提供了重要保障。目前，我国会计准则的水平已经基本能够赶上国际水平，但是在准则的执行方面，还是略有欠缺，会受到我国制度环境等方面因素的阻碍，难以充分保证会计信息质量。本文就制度环境对会计准则执行的影响进行了研究分析。

关键词：制度环境；会计准则；执行；影响

今年是我国新会计准则实行的第八年，其执行效果在各领域也备受关注。在新会计准则执行的这段时间，我国会计信息质量已经有了一定的提升，但是在我国制度环境的影响下，其在执行阶段依然存在着一些问题。还需要相关人员加强对制度环境因素的分析，并研究其对会计标准执行方面的影响，以推动我国会计行业的健康发展。

一、会计标准执行相关概述

会计标准的良好执行，是实现会计准则目标、促进会计行业健康发展的重要手段。其具体执行过程可以分为几个步骤，第一步，是在组织领导层、内部执行会计标准，组织领导层对整个组织起着调控、引导的作用，因此，应在最初执行阶段向领导层推广、执行会计标准。第二步，是在组织管理层执行会计准则，这一步骤的执行效果对会计信息的披露有重要影响。第三步，也就是最后一步，是在会计部门主管人员以及相关会计人员中执行会计准则，这一部分的执行效果则对会计信息的产生具有直接影响。

我国新会计准则的水平已经能够与国际水平相比较，也已在我国实施到了第八年，但是我国会计信息质量仍未有十分明显的提升。其主要原因还是会计准则的执行效果不佳，执行过程中经常受到制度环境等因素的影响没难以充分发挥其价值作用。由此可见，会计准则执行力的提升已经迫在眉睫。

二、制度环境影响会计准则执行的理论依据

1.均衡制度观相关理论

青木昌彦是日本著名的经济学家，其在研究中认为，制度是对博弈均衡的概要表征。这便引出了现有的均衡制度观，该理论中认为，制度的存在是一种均衡现象，社会中的不同制度相互作用，形成了目前社会的均衡状态。当然，这种状态并不知一成不变的，在经济转型等情况的影响下，制度在不断的调整、更新、变化，原有的均衡状态也会朝着新的方向变化、调整。例如我国在经济体制改革阶段，国家相关制度也随之调整，减少了政府干预等。

会计准则可以说是一种制度安排，引起在制定后无法自我执行，因此本质上不算是真正的制度，需要借助相应的执行机制，才能够得以运行。这一准则的产生是多种因素影响下制度变迁的结果。在其执行过程中，获得的效果往往体现为制度环境影响下的均衡状态，以及利益相关者之间矛盾与统一的均衡、非均衡状态。若是将这一会计标准再放到完全不同的制度环境中，两者之间缺乏的耦合度就会使原有的均衡状态被打破。由此可见，只有保持两者之间的一致性，才能够保证会计准则执行的有效性，因此，在会计准则执行过程中，需要充分考虑不同制度环境对执行效果的影响。

2.制度执行对企业影响分析

企业是经济市场中的主体，其经营发展需要通过有效的制度约束，才能够得到长远发展，尤其是企业管理中最为重要的财务管理方面，需要严格遵循、执行国家所规定的会计准则。同时，要想了解企业实际发展情况和会计准则执行情况，也只需要了解其对企业行为的影响效果。而不同的制度对于企业行为具有不同的激励性或是约束性，对企业决策的影响也各有不同，且影响效果有消极方面也有积极方面。

例如绿大地会计造假事件中，该企业能够通过各种严格的关卡成功上市，这不得不使人们重新思考目前证券市场制度中存在的缺陷。由此可见，制度与企业行为具有重要影响，若想规范企业行为，首先应加强制度方面的建设，制定能够为提供高质量会计信息企业给予奖励的制度，加大对提供虚假会计信息企业的惩处力度，营造良好的制度环境。

三、制度环境对我国会计准则执行的影响

1.法律制度环境影响

法律制度环境主要包括法律的执行情况、中介组织发展以及利益相关者权利的维护等。为了能够充分了解法律制度环境对会计准则执行的影响，相关学者对这一问题也展开了研究。

例如在LLSV等人的研究中可以发现，大多数通过投资获得收益的投资者，基本上都是处于法律武器的保护下，且自身权力较大，能够将自身的研究成果运用在不同的国家企业的管理工作中，为管理层人员提供了丰富、有价值的参考资料，解决了众多企业管理方面的问题。再例如Lenz等人对企业盈余管理情况和会计盈余情况进行了研究。通过对泰国等四个与欧洲发达国家具有类似会计准则，但是法律制度环境十分不同的亚洲国家及地区的公司财务报告质量的研究，发现会计信息质量受当地投资者保护法的影响较大。虽然所有企业都处于统一的会计准则要求下，但是不同地区对投资者不同的保护法律，仍然会对企业会计盈余持续性产生较大的影响。由此也可看出，不同地区的法律制度环境对会计准则的执行有一定影响，并作用于当地会计信息的质量。一般情况下，经济水平较高的地区，在保护投资者相关法律的制定上会更加重视，相对的，当地的会计准则执行情况也较为良好，会计信息质量较高。

借鉴这一外国优秀理论对我国实际会计准则执行情况进行研究，发现我国虽然也是执行统一的会计准则，但是由于各省市法律制度环境的不同，也导致了会计准则执行效果的不同。例如在投资者保护方面法律较为完善的地区，在投资者的要求下，企业管理人员会更加认真的执行会计准则，提供更具真实性、更有质量保证的会计信息，十分有利于会计准则的切实执行。

按照会计契约理论来说，会计属于其中的子契约，投资者需要通过会计信息来了解企业实际情况，以决定是否缔结契约。为了保证契约能够有效履行，也应运用相关法律作为其强制保障机制。例如雷光勇等人在研究中发现，法律制度能够通过其威慑力保证契约履行的公平性。同时，陈胜蓝等人通过研究也证明了，法律制度能够对契约的履行、会计信息质量等提出更高的需求，能够有效提升会计准则执行效果。

总而言之，法律制度环境不仅能够发挥对投资者的保护作用，同时也能够促进会计准则的有效执行，对会计信息质量的提要有重要作用。

2.经济制度环境影响

改革开放使我国经济体制发生了巨大的变化。目前，我国经济体制已经从原有的计划型转变为现有的市场型，市场化进程得到了进一步的发展，人们的精神境界和生活水平得到了显著的提升。但是由于各地区政策、资源等的不同，也使我国不同地区的经济水平存在较大差异。例如我国经济水平较高的为东南沿海地区，西部地区由于恶劣气候等的影响，经济水平处于我国最低状态，两者经济情况相差较大，这也导致了我国各地区经济发展存在着严重的不平衡的情况，且对各地区企业行为产生了一定的影响。由于企业行为也是国家政策执行效果的重要体现，而会计准则属于全国统一执行的制度，各地区企业在执行过程中都会对自身财务行为产生影响，因而，市场化程度对企业会计准则执行效果有重要影响。通常来说，市场化程度越高、经济制度越完善的地区在会计准则的执行效果会更好。

同时，据实践经验，市场经济环境越好，会计信息的质量也就越高。例如委托代理理论中表明，在代理人和委托人之间出现利益冲突时，代理人往往会运用自身优势损害委托人利益。市场制度的完善，使我国现阶段市场环境更加良好，市场竞争也愈发激烈，企业与利益相关者之间的互动也有所增加，投资者所获得信息更多，能够有效环节领着会计信息不对称的情况，使会计准则在执行中，能够充分将会计信息披露出来，有利于会计准则执行效果的增强。

另外，在市场经济制度并不完备的情况下，会计信息质量提高的内在动力和外在动力都相对较弱，会计准则执行力难以提升。例如在较差的经济制度环境下，内在动力获取资源的方式更倾向于利用行政权利，企业不再需要为投资者提供更加真实的会计信息，便可以获取到资金，外在动力中，由于缺乏经济制度的约束，法律监督力度不足，对投资者利益保护能力也较弱，这时，一些企业就会运用政企关系，获取证券执法保护，以间接影响会计准则的执行效果。因此，还需要进步优化经济制度环境，降低其对会计准则执行效果的影响，以提升我国整体会计信息质量。

3.政治制度环境影响

政府的干预对会计准则的执行效果也有一定的影响。通常情况下，政府会通过对财政收支的分配实现对会计准则执行的影响。自改革开放以后，我国的经济水平已经得到了大幅度的提升，人们的生活质量也在不断提高，我国政府财政收支在总体GDP中的比例也有所下降。尤其是我国经济水平较高的东部地区，这种情况更加显著，这也说明了我国政府已经逐渐减少了对企业的干预。在这一背景下，很多上市企业的人才招聘制度也愈发开放，再加上企业内部人力资源管理制度的完善，也在一定程度上促进了企业的自主性发展。同时，国有企业相对来说受政府干预的方面更多，基本上忽略了经济效益的创造，十分不利于企业的健康发展。

由此可见，政府干预对企业行为有重要影响，且这种影响往往是消极方面的，干预程度的不同，对会计准则执行的影响效果也不同。例如在易玄等人的研究中，对民营上市公司进行了调查分析，发现其在政府干预程度较低的情况下，无法在因会计信息质量较低而受到处罚时得到政治庇护，从而更加注重会计信息质量，有效提升了会计标准执行效果。再例如在王建峰等人对政府干预的研究中表明。政府干预程度越高，就越有利于一些官员行政权力的扩大。为了自身利益，这些官员会有目的的压制企业会计信息披露，阻碍会计准则的有效执行。而同时，这种形式下的企业，也会失去自负盈亏的能力，导致企业内部激励机制难以有效实行，并影响会计准则的执行。因此，政府干预程度越高，政治制度环境越不完善，会计准则的执行效果便越差，政治制度环境更相对较好的地区，会计准则执行效果也就越好。

4.企业内部制度环境影响

不同的企业经营发展情况和内部管理制度都有所不同，这也对会计准则的执行效果产生了一定的影响。由于企业自身的组成本身就源于各种差异性较大的资本市场中，因此，各企业对于自身会计信息的公开程度也有所不同，并影响着会计准则的执行效果。同时，不同的企业具有不同的企业文化和精神主旨，而企业文化多体现在企业内部制度上，渗透在企业经营发展的各个环节中，这也使不同的企业对于会计准则的认知方面存在较大差异。再加上各企业管理者素质、价值观等各不相同，在执行会计准则时，也难免会融入自身的主观意识，从而对会计准则执行效果产生影响。综上所述，企业内部制度环境对会计准则的执行也存在一定的影响。

5.社会资本制度环境影响

社会资本制度环境也可以称之为非正式制度环境，这种制度环境同样能够对会计准则的执行进行影响。所谓社会资本，主要是人们在长期的社会生活中，所总结与创造的社会文化、经验等，例如传统习俗、惯例、价值观等，即约定俗成的规则。这些社会资本在不经意间渗透在企业管理者的生活、工作中，并影响着其各种行为，同时也制约着企业行为，主要形式包括人们生活中对彼此的信任、社会中的行为规范等。

社会资本的经济功能主要是降低交易成本。虽然抛去社会资本，也能够协调各群体之间的交易活动，但是会提升教育成本，导致企业难以遵循自身成本效益原则。社会资本具有生产性的特点，能够通过投资获得回报，使企业的整体经营能力、市场竞争能力得到提高，尤其是在法律制度环境不佳的情况下，更能够制约企业行为。而社会资本中的信任，则能够通过非正式的方式有效解决企业所面临的经济风险。例如著名学者福山在研究中表明，信任能够直接对经济效率产生作用，并影响着企业的交易行为等。再例如张维迎等人基于社会资本中的信任对信誉机制在会计准则执行方面的研究中发现，声誉能够影响会计契约的履行情况，与法律制度之间存在可替代性。由于法律制度环境能够对会计准则执行效果产生影响，因此，信任与声誉也能够对其产生同样的影响。

另外，刘建秋等人对会计诚信方面进行的研究中也表明，诚信能够帮助契约的有效履行，对于会计信息质量的提升有重要作用。同时，其在研究中还提出诚信是一项社会资本，也间接指出了社会资本制度影响会计准则执行的观点。由此可见，诚信能够作用于会计准则的执行。

中国传统文化博大精深，传统文化也是社会资本的一种，社会的发展离不开文化的熏陶，会计行业也是如此，其准则的执行受到各方面文化的影响。无论是会计准则内容的理解还是表达上，都会因为文化的不同而影响执行效果，因此，人们受传统文化所影响，对会计准则的不同理解，也对会计准则的执行有一定影响。

四、结论

会计准则是会计行业应遵循的规范，会计准则的有效执行会计行业的健康发展有重要作用。为保证会计准则的良好执行，应为会计准则的执行营造良好的制度环境，包括经济、政治、企业内部制度、社会资本、法律等方面，以提升我国整体会计信息质量，促进社会经济稳定发展。

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作者简介：刘爽（1994- ），女，辽宁沈阳人，研究方向：会计