独立董事个人特征与审计费用的实证研究

摘 要：本文以国内上市公司为研究对象，选取独立董事的个人特征信息作为自变量，公司资产规模作为控制变量，研究了独立董事个人特征与审计费用的关系，发现独立董事报酬对审计费用有显著影响。

关键词：审计费用；个人特征；独立董事

一、研究背景及意义

作为外部董事，独立董事起着监督公司管理和经营的重要作用，独立董事制度作为一种完善上市公司治理结构、促进上市公司规范运作以及保护中小股东权益的重要制度，其与审计费用之间的关系受到社会各界的普遍关注，但是迄今为止，我国有关董事会与审计费用之间关系的研究，大多是针对董事会整体而研究的，对独立董事的个人特征关注较少。所以，本文以沪市A股上市公司为样本进行实证研究，分析独立董事个人特征与审计费用的关系，以期为我国上市公司的长远发展提出合理建议。

二、理论回顾

1.审计收费

审计收费，是指在提供审计服务后，被审计单位支付给注册会计师的用于弥补注册会计师在审计过程中付出的成本的费用。审计费用包括两个部分：一是审计业务成本，二是预期的损失。其中，审计业务成本是指注册会计师执行审计程序、出具审计报告所需要的费用。

2.独立董事

独立董事是指在上市公司中只担任董事，而不担任其他职务的人。他们的存在不会影响上市公司主要股东对公司事务做出的判断，因此独立董事被看作是一个站在客观公正的立场上保护公司利益的角色。独立董事在企业中同时负有监督和决策支持两方面的作用。监督作用，主要是站在股东或中小股东的立场，监督代理人的行为，防止代理人做出不符合公司和股东利益的事情。决策支持作用，主要指独立董事往往拥有财会背景、政治背景或律师背景等专长背景，当公司需要这些方面的专业才能时，独立董事可以利用优势为公司提供便利服务，从而使得公司能够更好的发展。

3.实证研究

（1）研究假设

①独立董事年龄

通常情况下，随着年龄的增加，独立董事拥有更加丰富的经验，能够有效地控制公司的财务风险，使审计费用降低。因此，提出假设：

H1：随着独立董事的年龄的增长，审计费用降低。

②独立董事性别

在审计过程中，相比男性独立董事，女性独立董事心思细密，她们更偏向于选择较多的审计程序来降低审计风险，而这样肯定会使得审计费用增加。因此，提出第二个假设：

H2：独立董事中女性人数越多，审计费用越高。

③独立董事报酬

一般而言，独立董事获取的报酬越多，其积极性就越高，对审计质量提升方面付出的精力也就越多。因此，提出第三个假设：

H3：独立董事报酬越高，审计费用越高。

④独立董事财务背景

一般而言，如果独立董事具有财务背景，那么其所在上市公司的内部控制将更为有效，从而降低财务风险，审计风险也相应降低，审计费用减少。因此，提出第四个假设：

H4：具有财务背景的独立董事越多，审计费用越低。

（2）模型构建与变量设定

根据Simunic审计定价模型，建立如下模型：

LNF=α﹢β1AGE﹢β2FEM﹢β3PAY﹢β4FIN﹢β5LNASSETS﹢ε

其中，审计费用取上市公司审计费用的对数，用LNF表示；AGE代表独立董事的平均年龄；FEM表示独立董事中女性占比； PAY代表独立董事的报酬总额；FIN表示拥有财务背景的独立董事中的占比。选取上市公司规模为控制变量，用上市公司年末总资产的自然对数表示，即LNASSETS。

本文选取了以2013年12月31日为统计截止日沪市A股上市公司的人物特征信息以及财务数据为样本进行研究，本文在样本选择上，剔除了以下几类公司：①ST公司；②由于金融类公司会计核算的特殊性，也予以剔除；③未披露审计收费的公司；④缺失所选变量数据的上市公司。经过筛选，共得到866家上市公司。

上市公司中独立董事的人物特征信息以及财务数据均来源于CSMAR数据库。本文主要通过Excel和SPSS对数据进行处理。

（3）实证结果与分析

①性统计分析

从上表发现：审计费用自然对数的最大值是17.786，最小值是11.918，说明在我国不同的上市公司的审计费用差别还是比较大的；上市公司中的独立董事大多为男性，女性占比很低；独立董事的年龄趋于中年化；在报酬上，最大值与最小值相差悬殊，这是由于我国对独立董事薪资没有制定统一的标准，各个公司都是根据自己的情况确定独立董事薪酬的；上市公司中拥有财务背景的独立董事还是相对较少的。

②回归分析

对模型进行回归分析结果如下：

表1表明了回归模型的解释能力，R位0.660，调整后的R为0.658，即模型对审计收费的解释能力为65.8%，说明回归模型有较强的解释能力。

独立董事的年龄与审计收费并没有显著相关关系，与假设不符。该结果可能是由于数据只选取了一年，导致结果不是很明显。独立董事中的女性占比与审计费用并不显著相关，与假设二不符。可能是我国上市公司独立董事人数比较少，并且独立董事中也以男性居多，女性人数发挥的作用比较小。独立董事的报酬与审计费用显著相关，符合假设三。说明独立董事拥有的报酬越高，工作积极性越高，因而审计费用也就越高。从回归结果来看，拥有财务背景的独立董事比例对于审计收费没有显著影响，与假设相悖。这可能是由于我们选取的2013年一年的数据中，拥有财务背景的独立董事比例较小，所以其作用可能不是很明显导致的。

三、研究结论

本文对独立董事个人特征对审计费用的影响进行研究，发现独立董事的报酬以及上市公司的规模与审计费用存在显著相关关系；而独立董事的财务背景、平均年龄、性别与审计收费关系不显著。

目前，我国女性独立董事较少，但是女性在工作中有其特有的优势，上市公司应该增加高管中女性的数量，充分发挥女性的特点，为公司服务。上市公司应该通过对独立董事设置合理有效的报酬，来充分调动其工作的积极性，从而提高审计质量，增强投资者信心。

参考文献：

[1]夏云洲.独立董事的独立性研究[D].北京大学，007.

[2]张俊民，胡国强.高管审计背景与审计定价：基于角色视角[J].审计与经济研究，2013，02：25-34.

作者简介：常帅云（1991- ），女，汉，山西襄垣，研究生在读，北京理工大学，研究方向：会计审计