浅析我国高新技术企业的税收筹划

摘 要：本文以高新技术企业为研究主体，以目前主流的税务筹划理论为依据，把企业的发展历程作为主线，对高新技术企业的整体运营业务进行税务筹划方案设计，最后对高新技术企业的税务筹划过程中的遇到的问题和风险提出建议。

关键词：高新技术企业；税收筹划；方案设计

一、高新技术企业税收筹划概况

随着我国社会主义市场经济体系的发展，高新技术企业也不断壮大起来。我国对高新技术企业采取税收优惠政策，这就为高新技术企业的税收筹划提供了便利。但是，从当前的情景来看，我国的高新技术企业税收筹划工作做得远远还不够，还存在许多问题和漏洞。

1.税收筹划只是表面文章，没有深入到实际中

我国的高新技术企业税收筹划没有紧密的与企业实际的运营机制性相联系，而仅仅倚靠国家的税收优惠政策，或者政策的法律漏洞。长此以往就会使高新技术企业税收筹划不能改进和完善。

2.高新技术企业的税收筹划没有充分考虑企业的全局

企业的税收筹划方案一般由财务管理部门制定，财务管理人员往往对企业的长期发展战略及发展计划不了解，这样就有可能导致制定的税收筹划脱离企业的发展战略，进一步缩小节税空间。

3.税收筹划仅限于企业发展的某个阶段，忽略了企业发展的整个周期

现有的税收筹划的目标对象针对的是一般企业，缺乏对高新技术企业全生命周期的税收筹划；另外，随着经济环境的变化，我国的税收政策也在不断完善，目前绝大多数税收筹划方案已经失去原有作用，需要不断的完善和补充。

二、高新技术企业税收筹划方案

与传统行业相比，高新技术行业具有高投入、高风险、人才技术密集、无形资产比重高等特点。企业在税收筹划过程中，应根据其生命周期划分为创立阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段这四个阶段分别来进行税收筹划。

1.高新技术企业创立阶段的税收筹划

这一阶段企业将会面临纳税人身份的多重选择以及纳税地点和行业的选择。做出决策时，应重点考虑企业自身所具有的特点以及国家对企业实施的优惠政策。

（1）纳税人身份的选择

在我国，高新技术企业的规模相对较小，在选择合伙制还是公司制时，企业应该慎重考虑。企业要结合企业本身的特点，综合考虑各方面的影响因素。

（2）纳税地点和行业的选择

高新技术企业在企业选址时应充分参考当地针对性的优惠政策，并为适应当地优惠政策做出相应的准备。按照最新税法规定，国家对于重点扶持的高新技术企业按照15%的税率征收企业所得税。

2.高新技术企业成长阶段的税收筹划

相比传统企业，研发在高新技术企业起着更重要的作用。高新技术企业处于高新技术领域，每一项新技术和新产品的研发都有可能会在短期内给企业带来巨大的经济利益；另一方面，高新技术产品更新速度快，高新技术企业要在激烈的竞争中生存和发展，就必须不断进行技术研发，开发出新技术和新产品，以满足市场的需要。

对于高新技术企业的研发费用的税收筹划，应主要考虑国家的优惠政策，根据国家的税收优惠政策，来确定研发费用归属于收益性支出还是资本性支出。

3.高新技术企业利润分配阶段的税收筹划

利润分配是指将企业在一定时期内实现的利润总额按照有关法规的规定进行合理分配。企业的利润有盈利和亏损两种可能。实现利润后，企业应在根据税法的规定做出相应调整的基础上计算企业所得税，完成这些工作后才可以进行利润分配。

高新技术企业应高度重视企业的利润的分配工作，因为这与企业和投资者的利益以及企业的长远发展息息相关。根据《企业所得税法》的相关规定：企业发生的年度亏损，允许用下一年度的税前利润进行弥补，下一年度不足以弥补的，则可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。高新技术企业在税收筹划时要合理利用税前利润弥补以前年度亏损这一优惠政策，具体实施方法如下：

第一，倘若企业的发展态势良好，获得利润高，可以利用本企业的利润来弥补企业的亏损，通过这种方式，不仅可以减轻企业税负，而且还能使企业营造一个良好的发展环境。

第二，高新技术企业可以在税法允许的范围内尽可能多的列出税前扣除项目，从而能使企业在能够利用税前利润的期限里，保持亏损，进而实现延长优惠期限的目的。

4.高新技术企业衰退阶段的税收筹划

高新技术企业进入衰退阶段，就会面临企业清算或企业被合并、分立等情况。处于这个阶段企业，税收筹划工作的重心应转移到企业清算、被合并或者被分立的政策方面。下面重点对高新技术企业被并购、被清算时的税收筹划策略进行研究。

（1）并购时的企业税收筹划

企业合并有两种方式，一种是用现金或信用债券购买被合并企业；另一种是用自身股票换取被合并企业的股票。对于被并购的企业来说以上两种并购方式是有所不同的。选用第一种时，需要缴纳企业所得税。选用第二种时，不需要缴纳企业所得税。所以，从税收筹划的视角分析，被购并企业应与购并企业协商，尽可能选用第二种方式。

（2）破产清算时的税收筹划

企业在生产经营过程中，可能会因为各种因素导致企业经营不善、利润下降、财务危机，甚至导致破产，企业破产后应缴纳企业所得税。这种情况下，企业要重点关注对留存收益的筹划。高新技术企业应尽量多计提折旧，从而减少企业的应纳税所得额。

三、对完善高新技术企业税收筹划的几点建议

随着现代企业的快速发展，税收筹划已经成为是企业财务管理中重要的一部分。在企业做出决策的过程中，税收筹划不仅在企业财务管理的各个环节起着重要作用，而且还与征税机关密切联系。因此，企业在做税收筹划时应注意以下问题：

1.税收筹划应依法进行

依法纳税是税收筹划的重要前提。企业应当树立正确的税收筹划观念，依法依规进行筹划。第一，进行税收筹划必须依照宪法和法律，坚决反对和违反法律的偷逃税行为。第二，企业作为会计主体的重要组成部分，应该严格遵守会计准则，杜绝提供任何虚假信息；另外，企业应该遵守国家的各项法规，任何违法的行为都将受到法律的严惩。第三，企业应该时刻关注国家的政策，紧跟国家发展的步伐做好相应的法规变动。

2.筹划要具有全面、系统、综合性

税收有其特殊性，税收的优惠条件有具体的规定和严格的适用范围，因此不能按部就班原有的模板。企业价值最大化已经成为现代财务管理的目标，税收筹划的每一个方面都要为该目标服务，不能脱离目标，更不能与目标背道而驰。假如税收筹划与企业价值最大化的目标渐行渐远，税收筹划可能会影响到企业的前途和命运。

企业获得税收筹划收益的途径有两个，第一是降低税收成本；第二是推迟纳税时间以获得资金的时间价值，二者都可以达到节约税收支出的目的。但是，单纯的以节税的多寡作为评判税收筹划的方案是否合理是片面的，要考虑到多方面的因素对成本和收益的影响。因此，要综合分析短期和长期利益、税收和非税因素、局部和整体利等方面进行考虑，从长期发展的角度做出具有全面、系统、综合性的税收筹划方案。

3.注意风险防范

节约资金固然是企业在进行税收筹划时首要关注的，但是同时不能忽略税务筹划时潜在的风险。税收筹划存在以下几个方面的风险：第一，复杂多变的社会经济环境、有待改进的税收制度、繁杂的税收政策以及一些其他不确定的因素都会给税收筹划工作带来风险；第二，逐步改进的政府政策、复杂多变的国际环境和企业本身存在的不足也给税收筹划带来了风险；第三，企业的应纳税额和征税机关的应征税额可能存在不同的认识，另外筹划的税收利益一般具有一定的理论性，存在着与实际不相符的可能，也存在着一定的风险。因此，在税收筹划过程中及时完善和修整筹划方案，尽量减小风险，从而获取最大收益。

四、结束语

高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，而针对高新技术企业的税收筹划研究目前还不够充分。高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，有待于我们进一步的研究。

参考文献：

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作者简介：张春英（1990- ），女，汉族，山东济宁人，专业会计硕士，单位：长安大学，研究方向：财会