会计计量属性和应用

张得心

(黄冈职业技术学院，湖北 黄冈 438002)



会计计量属性和应用

张得心

(黄冈职业技术学院，湖北 黄冈 438002)

摘要：会计计量对会计信息质量起着重要作用,的关键在于计量属性的选择，对现值计量属性应用进行了分析，提出了选择与未来展望。

关键词：会计计量；属性；公允价值

1会计计量属性简述

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其实质是以数量(主要以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系。会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。

根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。

2现值计量属性的应用

运用现值计量属性主要应用于延期支付、延期收款以及资产减值等方面，延期收付具有融资的性质，延期收付的现值与合同上价款的差额计入财务费用，体现实质重于形式的会计信息质量要求。

2.1延期付款购买资产的计量。对购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。

2.2有弃置费用的固定资产计量。弃置费用通常是指企业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，所承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，对于特殊行业的特定固定资产，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用是企业结束生存期后的一项支付，其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。

2.3融资租赁租入固定资产的计量。承租人采用融资租赁方式租入固定资产，在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

2.4资产可收回金额的计量。资产减值中资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

3公允价值的优势

第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。

第二，采用公允价值计量符合配比原则。在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。

第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。而前文已述及，采用公允价值计量能够有效排除物价影响，并能使企业在核算收入、成本时保持前后的一致性和准确性，从而能够更为客观、及时地反映企业的财务状况。

4我国的选择与未来展望

4.1选择会计计量属性应考虑的因素

(1)会计目标或者说财务目标。会计目标主要有受托责任观和决策有用观。企业所有权和经营权的分离以及资本市场的发展、股份公司的形成,财务报告的主要目标是向投资者、债权人等报告资源的运用情况,评价受托经济责任。财务报表信息是反映过去的,强调财务报表信息的可靠性、可比性等要求。

(2)可靠性与相关性。在经济运行较平稳的时候，用公允价值计量资产时应该偏重于相关性。在经济金融平稳发展时期，有成熟的货币、财政政策作为引导，物价变化较为缓和，投资者的心态较为平和，市场走势平稳。此时，活跃市场中的交易价格更接近于资产的内在价值。在经济运行波动较大的时候，用公允价值计量资产时应该偏重于可靠性。在经济大环境不稳定时期，国家宏观经济政策变动较大，这加大了折现率等其他估值参数的确定难度，易造成公允价值的不准确性。同时，由于产品需求量减少、订单量萎缩、应收账款收回率降低，原材料成本上升的客观因素，企业面临着很大的经营风险，管理层更有动机打着资产公允价值调整的幌子，过高估计资产价值，达到粉饰不理想经营状况的目的。这样一来，资产的公允价值与真实的价值相差很大，此时公允价值的使用会加大会计风险。对于在活跃市场中交易的资产来说，在此种经济条件下，资产报价每天的浮动幅度是很可观的，其价值大小受披露时间点的影响很大。

4.2我国的选择——历史成本与公允价值并用。历史成本主要反映的是企业已经发生的交易和事项,并保持账面价值不变。这既是它的优点,也是它的缺点。经济是动态的经济,会计不能视市场的变动而不见最终陷入僵化。从20世纪80年代起历史成本的缺陷暴露于以下两个方面:一是企业在决策时更希望有很强相关性的预测信息,而对历史信息不感兴趣。二是金融创新引起企业投资结构与融资手段发生了重大的变化,不少企业的投资,尤其是金融企业的投资是买入大量的衍生金融工具,或者通过发行衍生金融工具进行融资。在金融工具交易发生时,交易成本很小甚至初始成本为零,但其价值则随金融基础变量而变动,未来净结算时可能带来巨大的收益,也可能带来巨大的风险。衍生金融工具的特点就是价值波动很大,跟踪反映其价值变化即反映其价值的不确定性是衍生金融工具对会计的要求,也是现代许多投资者对会计信息的需求。在这两个方面历史成本计量属性却无力应付。

参考文献：

[1]啜华.会计计量属性的探讨.中国乡镇企业会计，2008，(4).

中图分类号:F235.1

文献标志码：A

文章编号：1671-1602(2016)06-0246-01

作者简介：张得心(1973.4-)，男，湖北黄冈人，黄冈职业技术学院副教授，研究生，研究方向:高职教育、高职教育、金融。