我国中小会计师事务所审计质量分析研究——以Y会计师事务所为例

王长铎

(重庆理工大学会计学院,重庆 400054)



我国中小会计师事务所审计质量分析研究
——以Y会计师事务所为例

王长铎

(重庆理工大学会计学院,重庆 400054)

随着市场经济不断地发展，企业数量不断增加，经济社会发展与会计和审计的关系越来越密切，而审计质量是审计的生命线，是会计师事务所生存与发展的基石，审计质量关系到行业和社会的稳定与发展，关系到公众的切实利益。因此，如何提升审计质量成为会计师事务所在发展过程中必须要解决的问题。

会计师事务所；审计质量；组织形式；政府监督

1 实习单位的基本情况

Y计师事务所位于辽宁省沈阳市，该事务所成立于2003年，是经财政部批准，具有独立法人地位的社会中介机构。注册资本为100万人民币，注册员工人数为30人，主要经营业务有：审计业务、工程预决算、税务代理、会计咨询、会计和税务培训、资产评估等各项业务。

2 实习单位审计质量存在的问题

2.1 审计人员专业素养不高。在具体的审计工作中，发现审计人员工作态度不够端正、专业欠缺、审计经验不足等问题，并且作为一个小型会计师事务所，注册会计师数量占员工总人数的比例很低，整体员工专业性不强，往往会造成实际审计工作中发生错误。

2.2 审计方法不合理。在实际审计工作中，发现该事务所存在审计程序不完整、审计方法不合理的问题。例如，该事务所在对辽阳市一家汽车4S店进行审计时，审计人员仅按照上一年度的工作底稿进行一些修改，而没有进行实地盘点。

2.3 审计工作底稿编制质量偏低。审计工作底稿是审计工作人员对审计结果进行测评、表达意见的平台和载体，高质量的工作底稿是审计质量的保证，但是该事务所审计人员在编制工作底稿时监督力度不够，审核时仅仅看其结果是否与报表相符合，而未进行进一步的复核。

3 产生上述审计质量问题的原因分析

3.1 事务所员工管理存在缺陷。由于该事务所的规模和资金有限，因此在每年的审计业务的旺季，会出现审计业务过多、任务重而审计人员不足的情况，而该事务所为了降低人力成本，会降低招聘审计人员和审计助理的门槛，导致审计人员的专业性不够强、职业素养低下在一定程度上造成了审计质量的低下。

3.2 或有收费影响注册会计师的独立性。或有收费是指该审计业务是否收费或者收费的金额大小是由审计工作的结果决定的。如果被审计单位对事务所出具的审计报告不满意，那么将不会支付或减少审计费用，而这种现象很大程度上会导致审计主体为了自身事务所利益而向被审计单位妥协，丧失审计的独立性，从而影响审计的质量。

3.3 审计主客体内部控制存在缺陷。首先，完善的公司内部控制体系，会更好的协助注册会计师完成审计工作。但是，有些中小型企业管理层疏于公司内控制度的完善和管理，这样会增加财务报表中的错误几率和人为造假的发生概率，增加审计难度和审计风险。

3.4 外部监督体系不完善。合理、有效的外部监督体系能够为审计质量的提高提供有力保障。我国现阶段对审计行业采取的是“多头监督”模式，主要有财政部、证监会、审计署三部分进行实际监督，但是上述三者之间存在重叠监管以及监管盲区，三个主体之间的协调机制有待进一步完善，另外，监管主体对事务所违法行为的处罚力度较轻，使得事务所的违规成本较低，监管效果不明显。

4 针对出现问题提出建议

4.1 从事务所内部环境来看

(1)提高审计人员的业务素养。首先，事务所应积极组织审计人员参与培训和学习，鼓励员工自主学习，树立高质量审计意识，要求审计人员保持高度职业责任感和法律意识，建设成为一支有较高专业素养、较高职业道德的精英团队。其次，事务所可与省内外高校开展合作，建设实训基地，理论与实践相结合，向事务所选拔和输送高学历、高素质人才，提升团队整体素质，另外，鼓励和支持审计人员进入高校进行深造和学习。

(2)完善事务所内控体系。建立健全绩效激励体系，公正透明的绩效考核和激励体系有利于提高员工的积极性，有利于突出员工的个人能力和素养，加强对员工的管理，根据不同员工的能力特点分配到不同的岗位，进一步提升审计业务的服务质量。此外还要强化“多层复核”的理念，强化针对工作底稿的三级复核机制，即经过项目经理、注册会计师、主任会计师的层层复核和审查并进行签字，以确保审计质量。

4.2 从外部环境看

(1)优化审计收费标准。首先，加强监管，保证审计收费公开、公正，被审计单位应依据法律的规定，准确及时对相关审计费用进行披露。另外，采取第三方独立收费原则，我国现阶段主要采用的是事务所与被审计单位之间进行收费，而这会导致或有收费的存在，会增加事务所对被审计单位的依赖性，影响审计的独立性，因此，要设立第三方机构，独立的进行审计费用的代收取，从根本上消除了事务所对被审计单位的依赖性。

(2)完善相关法律、加强政府监管。审计是一种独立的经济活动，政府部门应认同其法律地位，保证其独立性，为其提供良好的工作环境，政府及有关部门应采取一系列有利于审计行业发展的举措，推动国内事务所健康有序发展。

5 结论

通过对Y会计师事务所案例分析，提醒我们要提高对审计质量的重视，认识到加强对事务所监督管理的重要性。审计质量关系到社会经济发展的质量，因此需要从事务所内部治理以及加强外部监督管理两个方面进行改善。政府部门应当竭尽全力为审计行业创造良好的、公平的市场执业环境，提高会计师事务所的总体质量和水平；会计师事务所应该加强内部管理和监督，重视人才的培养，提升事务所的整体竞争力，适应经济社会发展的需要，更好的服务于经济建设。

[1] 李雅楠.我国注册会计师审计质量影响因素探究[J].现代商贸,2014

[2] 王丽.浅谈我国审计收费对审计质量的影响[J].财税金融,2014

王长铎(1990-)，男，汉族，吉林长春人，硕士研究生在读，重庆理工大学会计学院。

F230

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1671-1602(2016)22-0150-01