“营改增”后企业有形动产处置的纳税筹划

文/李伟俊　广东信仕德建设项目管理有限公司　广东广州　519000

“营改增”后企业有形动产处置的纳税筹划

文/李伟俊广东信仕德建设项目管理有限公司广东广州519000

“营改增”政策对于企业的纳税环节具有极其重要的影响，企业有形动产作为企业资产的一部分，其纳税筹划引起了企业相关人员的关心与重视。通过对“营改增”政策进行简单的描述，了解其主要内容与特点。在此基础上，针对企业如何在“营改增”后更好地对有形动产进行纳税规划，进行一系列的研究分析。借此平台，与各位相关研究人员进行交流讨论。

营改增；企业；有形动产；处置；纳税筹划

现阶段，我国全面推行“营改增”政策，给各个企业的生产经营均带来了一定程度的冲击。在这一时代背景下，各个企业应根据自身的实际情况，重新进行纳税规划。企业有形动产作为企业资产的一部分，在整个企业中具有极其重要的作用，因此，如何在“营改增”政策实行之后对其进行纳税规划，引起了相关人员的广泛关注与高度重视。

1、简述营改增

“营改增”全称为营业税改征增值税，其是指将营业税取消，改征增值税。早在2011年，我国国务院、财政部以及国家税务总局就联合下发了营业税改征增值税的试点方案，并于2012 年1月1日于上海交通业和现代服务业开始试点。经过一段时间的发展。营业税改征增值税逐渐趋于完善。因此，自2016年5月1日起，我国将全面推行“营改增”政策，营业税将永远退出历史舞台，增值税将发生一系列的变化。营业税改征增值税是自1994年分税制改革以来，我国财税体制的又一次深层次改革。其主要具有以下几个方面的优点：1.有利于对市场进行细化与分工协作，减少营业税重复征收现象的发生。2.有利于对第二产业与第三产业的增值税抵扣链进行完善，促使其融合发展。3.有利于建立增值税出口退税制度，改善我国出口税收环节。

2、“营改增”后企业如何更好地对有形动产进行纳税规划

营业税改征增值税之后，企业原有的有形动产不能进行进项税额抵扣。但是，在对这些有形动产进行处置时，如果采用销售的方式，可以按3%的税率减，并按2%的税率缴纳增值税；如果将其租出去，则适用于简易征收的3%税率。如果企业想要购进有形动产，则需要按照17%的税率进行进项税额抵扣。显而易见，以2%或者3%的税率对企业有形资产进行处置，与以17%的税率购进有形资产，有着巨大的税收差别。因此，企业在对有形动产进行处理时，应根据本企业的实际情况，进行充分的考虑。

2.1卖旧买新

“卖旧买新”就是指企业将自身企业的有形动产卖出，并购买新的有形动产。这时由于新的有形动产能够取得17%的增值税专用发票，能够进行抵扣，因此，可达到节税的效果。例如：某一企业将本企业的某一有形动产出租给某一租赁公司，获得10万元的租金。此时，企业向其开具普通发票。然后，企业可以从其他供应商的手中购进相同价格（10万元）的有形动产，可取得17%税率的增值税专用发票。在这种情况下，企业的销项税额为：100000/（1+3%）*2%=1941.748（元）；而企业的销项税额为100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）。此时，减税效果为企业的销项税额与进项税额之差，即14529.915-1941.748=12588.167（元）。

2.2租旧买新

“租旧换新”即是指企业将在“营改增”政策之前购买的，无法进行进项税额抵扣的有形动产进行出租，并购进新的有形动产。我国财税［2012］53号与［2013］16号规定：一般纳税人在“营改增”政策之前购进的有形动产能够按照简易计税方法，即3%的增值税税率缴纳增值税。但是，如果企业购进新的有形动产，则可以按照17%的税额进行进项抵扣。例如：某一企业将自己在“营改增”之前买的有形动产出租给某一租赁公司，租期为10年，每年的租金为1万元，向其开具普通发票。同时，企业可以购买价值10万元的有形动产。此时，该企业每年的租金收入为10000/（1+3%）=9708.738（元），增 值 税 为10000/（1+3%）*3%=291.262（元）。而企业购进新的有形动产可取得100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）进项税额。因此，总共可达到14529.915-291.262*10=11617.295（元）的减税效果。

2.3租旧租新

“租旧租新”是指企业将在“营改增”政策实行之前购买的有形动产租出，此时按照3%的增值税税率计税；然后，企业租入其他类似的有形动产，可按17%抵扣进项税额。实行“租旧租新”的优势在于：企业租金收入的进项税额可以与其租出应缴纳的增值税实现同步抵扣，对于企业增值税税负稳定具有极其重要的作用，有利于企业稳定发展。但同时，其也存在着一些缺点：租入的有形动产不能作为企业的资产入账，不能导致企业资产的增加。因此，在实际操作中，企业应根据自身实际情况对其进行充分地考虑。

2.4以旧换新

“以旧换新”是指企业将旧的有形动产作为固定资产清理，与供应商进行讨价还价，以换取新的有形动产。此时，旧的企业有形动产按照2%的增值税税率进行计算，新购进的有形动产则按照17%进行进项税额抵扣，两者之间存在15个点的税差。在实际生活中，“以旧换新”中的旧有形动产需要按照其成新率进行计价，设备越旧，需要补的差额就越多。因此，企业应根据自身的实际情况进行“以旧换新”操作。

结语：

综上所述，“营改增”政策实行之后，企业如何在新的环境下更好地进行纳税规划，成为各大企业关心的重点。有形动产作为企业生产经营中必不可少的主要资产，发挥着极其重要的作用，引起了企业相关人员的关心与重视。现阶段，我国企业主要采用“卖旧买新”、“租旧买新”、“租旧租新”、“以旧换新”等方式来对企业有形动产进行纳税规划，取得了一定程度的成效。

［1］余永静，葛长银.“营改增”企业有形动产处置的纳税规划［J］.财务与会计，2016，（3）：50-51.

［2］王龙.营改增后有形动产租赁服务企业的纳税筹划探析［J］.中央财经大学学报，2014，（9）：51-54.

［3］凌世寿.“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划［J］.商业会计，2015，（5）：33-34.

［4］王磊，邹国平.“营改增”下有形动产融资租赁之纳税筹划［J］.财会月刊，2015，（10）：88-90.