企业纳税筹划风险及其防范问题研究

陈晓香

（肇庆学院 经济与管理学院，广东 肇庆 526061）

企业纳税筹划风险及其防范问题研究

陈晓香

（肇庆学院 经济与管理学院，广东 肇庆 526061）

企业在法律范围内进行的纳税筹划虽然会在一定程度上带来收益，但这是一个统筹的过程，大多数纳税筹划人员都不可能具备全面的筹划知识，很多客观的问题也无法杜绝其发生，因此企业的纳税筹划必定存在一定的风险。对此，关于如何发现企业在纳税筹划中的风险以及如何防范于未然，本文将给出一定的探究。

纳税筹划；风险；防范

一、引言

利益最大化是现代企业的共同追求，但国家的建设离不开税收，企业在获得利润的同时必须向国家缴纳一定的税额，这注定是一笔不小的支出，因此，企业有必要进行纳税筹划，这是实现利润最大化的有效途径。企业的税收筹划就是指企业在遵循税法的大前提下，通过国家规定的税收优惠等相关法律法规，利用税法中存在的漏洞和会计政策的有机选择，对企业纳税人的纳税事项——例如筹资、投资、经营等活动——进行事前的合理策划以及事中的相对控制，从而达到企业整体税负减轻、利益最大化的目的。由于利益与风险是并存的，因此企业在进行纳税筹划的同时，应该全方位考虑健全整个纳税筹划系统，以使风险最小化。盲目进行纳税筹划只会顾此失彼做无用功，严重的会导致更大的损失。

二、企业纳税筹划风险概述

（一）纳税筹划风险的内涵

环境、政策等因素的变化，可能会使得原先设计的纳税筹划方案不合时宜，带来一定的风险，此即为纳税筹划风险。具体是指财务人员采取各种应对行为针对财务活动和经营活动缴纳税额时，可能出现的纳税筹划方案失败、纳税筹划目标落空、偷逃税罪行的认定等状况，以及由此发生的各种损失和成本的现金流出。简言之就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

企业或纳税人由于未能准确根据法律作出相关涉税决定而可能导致未来经济或其他利益损失，这是不可避免的，但是如果不认真考虑和对待可能会遇到的风险，最终会得不偿失。纳税筹划风险的大小主要取决于企业经营环境（政策、市场）变化、管理团队、财务状况等。

（二）纳税筹划风险的特征

1.不确定性

风险是一切要获得优待机会情况必须承担的，纳税筹划也不例外。筹划者不同，对于税制的理解不尽相同，税收优惠政策对于不同企业也是有异，不同类型的企业或同企业不同时期税负也可能存在很大差别，这些都为纳税筹划活动带来很大的不确定性。

2.可度量性

虽然纳税筹划风险具有潜在不确定性，但是自然界很多事物都有其最本质的规律，这些规律是可以把握的。同样的，纳税筹划涉及到的数理问题必定不少，因此也可以像其他数理问题一样利用规律公式以及以往经验数值计算评估出大约的值，使之能够被大概掌控并获得一定程度上的控制与有效的防范。

3.客观性

风险会让我们付出沉重的代价，但我们又没办法去摆脱。因为纳税筹划是一个系统，每个系统都有其无法克服的难点、无法解决的问题，从而导致风险一直存在。我们无法改变的，就是客观存在的筹划风险。

4.复杂性

纳税筹划风险的成因、表现形式、影响程度、不确定性以及客观性等决定了其复杂性，这是纳税筹划风险的又一特性。筹划风险中机会成本的无法轻易被衡量，更是增加了决策者的决策难度。从纳税筹划风险的成因来看，有客观环境引起的，也有纳税者主观因素导致的；有直接原因，也有间接原因；有税务机关造成的，也有纳税者自身导致的。正是这一系列相互交织的原因决定了纳税筹划过程必然伴随着复杂的风险。

（三）纳税筹划风险的类型

在企业的各类活动中处处隐藏着风险，纳税筹划也不例外。正所谓“知己知彼，百战不殆”，充分认识纳税筹划风险，对成功进行纳税筹划具有非常重要的意义。为此，我们将对企业纳税筹划风险的类型进行探究。

1.政策风险

企业应根据法律规定以及政府规范来寻找适合自己的方针政策。据了解，有关税收的优惠政策不仅种类繁多，数量庞大，而且很多政策具有时效性和区域性。政府出台的企业财税制度比较分散，很难形成一份系统集中的文件。因此企业财税人员在制定自己的会计准则、纳税方针时就难以实现最优。我们都知道什么事情都不可能一成不变，一方可能会在另一方的推动下不断改进，趋于完善。就纳税筹划来说，企业存在筹划行为，政府必定会修补制度漏洞，也就决定了政策是会变动的，从而导致一定程度上的风险。

2.操作风险

操作风险主要是因为纳税筹划人员对于税收政策没有完整系统的认识，在进行事前事中筹划的时候对于细节上的处理不严谨，从而导致纳税筹划存在一定的风险。国家的相关法律法规是征缴税收的主要依据，纳税筹划需要在法律法规的范畴内进行，通过法律所提供的优惠政策与法律自身存在的缺陷有效地去减少税负。税收优惠政策有一定的规范要求，企业只有在符合各项要求与标准的情况下才能享受这一税收优惠。企业纳税人为了能够享受优惠政策，会对会计政策与经营活动形式作出某些调整，以期符合税收优惠政策的规定而减少税负，进而达到利益最大化的目的。但在这一纳税筹划过程中如果不能很好地把握某个“度”，一味地去迎合税收优惠政策，就有可能演变成逃税、偷税的性质，那时纳税人则需要承担相应的刑事法律责任。再者，税收执行机关在执行过程中，由于对问题轻重程度的主观认识存在差异，可能会出现执法不规范的现象。由于执法人员在一定范围内拥有自由裁量权，有些情况即使企业的纳税筹划合理，但得不到执法机关的认可，也会导致筹划失败，产生风险。

3.经营风险

进行纳税筹划必定要有所准备，这决定了企业会事前做好计划，这体现了纳税筹划本身的前瞻性。但是在经营过程中，外界环境、内部环境等因素的变化，可能会导致纳税活动无法在原本计划范围内有效进展，纳税筹划失败。

缴纳税金（主要是所得税）是企业对国家政府最明显的一项责任，体现为政府对企业既得利益的分享。同时，税法规定企业纳税人可以在一定的期限内用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损，这在某种程度上相当于政府为企业承担了一部分风险。倘若企业不具有实现充分获利的能力，那么一切风险还是完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。

税收要达到最优化，总要付出一定的代价。首先，企业需要聘请或者咨询相关的专业人员。这一过程中，支付给相关人员的工资就是其成本的重要构成部分。其次，企业在决定实施计划之后需要一段时间来测试筹划方案是否有效甚至高效，这是所谓的时间成本。综上，只要支出成本大于筹划方案下的收益，那么该纳税筹划就具有一定的成本风险。

4.企业信誉导致的风险

企业信誉在现阶段的经济市场上占据重要地位。从交易发展趋势来说，买卖双方互相信任是一个长期的过程，对于交易的顺利开展不可或缺。纳税人的纳税筹划行为一旦被税务机关认定是违法行为或者与税务机关有争议，这将严重影响企业的信誉，产生风险。一旦风险导致严重后果，客户将不再信赖对方，那么企业所面临的就不是技术上的问题了，而是致命的销售服务渠道软实力的削弱。

三、企业纳税筹划风险的深层分析

（一）形成企业纳税筹划风险的原因

1.主观原因

（1）筹划人员素质总体不高

纳税筹划工作的综合性和科学性极强，纳税筹划人员的素质与纳税筹划的成功与否有着直接的关系。有效的纳税筹划要求筹划人员必须具备良好的渗透理解能力，熟悉各个税种的相关法律、优惠政策，拥有扎实的专业基础，如税收、会计、法律、管理等，最重要的是要会灵活地运用这些知识，结合国家的政策和企业的实际情况分析，最后制定出较高质量的纳税筹划方案，并能够在事中针对企业的突发情况和变动作出适时的调整。我国现阶段正处于初步阶段，符合这种要求的综合性人才十分匮乏，这严重制约了我国纳税筹划的进一步发展。

（2）企业相关意识较低

纳税筹划的目标主要有四个方面：适当履行纳税义务、降低纳税成本、控制企业税务风险、综合考虑各种影响因素。但据我们所了解，目前大多数企业一味追求利润最大化，其纳税筹划仅仅停留在缴纳最少的税这个层次上，没有考虑筹划带来的成本，这个认识是严重错误的。很多企业筹划目标不明确，风险防范意识薄弱，缺乏发展的眼光。

有些企业观念老旧，由于国家税收的无偿性与强制性，认为没有必要进行纳税，因此铤而走险偷税漏税，置企业的安危、可持续发展于不顾。甚至有的企业认为纳税筹划就是偷税、逃税等违法行为。

（3）企业内部控制存在缺陷

关于企业内部控制有很多方面，税务风险管理是其中的一部分，包括企业内部税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等内容，但由于税务风险的特殊性，对税务风险的管理不能拘泥于固有的框架。许多企业预算制度中没有税收的规划，费用预算支出中没有税收支付项的考量。再者，财务管理缺乏预警功能，这使得企业在财务管理过程中不能及时发现问题，导致很大的损失。制定制度不考虑或者忽略涉税风险的企业比比皆是。

2.客观原因

（1）相关税务制度不完善

相关的制度不完善是形成纳税筹划风险的最主要的客观因素。这里所说的制度，主要指纳税筹划法律规章制度和税务代理制度。在20世纪90年代后半期，中国才开始纳税筹划理论的研究和事务运作，起步比较晚，因此相关方面的专业人才比较缺乏，也没有比较专业和系统的税务代理制度，纳税筹划法律规章制度也存在漏洞，这使得我国的纳税筹划处于低水平阶段且容易导致风险。税收法制是国家贯彻其权力意志的杠杆，不可避免地会在立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图，会在公平税负税收中性的一般原则下渗透税收优惠政策。例如不同类型的企业税负的差异，不同产品税基和税率的差异，以及减税、免税、退税甚至抵扣的差异等。这些都决定了企业在纳税筹划时面临着较大的不确定性。

（2）税务行政执法不规范

纳税筹划的顺利实施，关键还是要看税务行政执法部门。虽然在税法上很多税目优惠形式都有其范围与内容，但是执法部门在确认纳税筹划方案的过程中会存在差异，比如税法中没有明确规定的行为，他们有权根据自身经验去判断是否为应纳税行为，如此会导致对纳税筹划方案认定的差异，并导致税务行政执法存在偏差。企业的纳税筹划或被断定为避税违法行为而方案不被采纳，甚至企业也会受到处罚，最终企业对于纳税筹划的科学性认识以及纳税筹划的积极性都会被削弱，产生消极影响。

（二）纳税筹划风险对企业的影响

1.机会成本的丢失

纳税筹划的过程必定会是在多个方案中择出企业主观认为最优的方案，但机会成本有显隐性之分，能被我们识别并分析考虑到的为显性机会成本，而隐性机会成本则很难被我们考虑到。一旦企业采用了其中一种方案之后，其他方案所潜在的优势就必然无法兼顾，这会使得企业失去其他机会可能带来的收益，此即纳税筹划产生的机会成本风险。

2.比预期多缴纳税金

进行纳税筹划是一个复杂的过程，需要考虑到多个纳税筹划风险控制体系，如组织控制体系、业务控制体系、票务控制体系、会计控制体系、资金控制体系等。这是一个巨大的控制系统，涉及到的数据也是不简单的，免不了复杂的运算，环环相扣的数据关系使得任何细节都至关重要，任何小差错都不容出现，一旦出现计算错误使得企业多计了税金，会导致事与愿违同时又付出了成本。

3.严重时触犯法律

税收所具有的强制性和无偿性使得企业纳税者与税务机关存在目标上的不对称性，前者能少交税就少交，而后者则能收就收。在税法的解释、税收信息的获得等方面，税务机关占绝对优势。而纳税者由于对税法的理解存有差异或理解有误、信息来源不畅、信息滞后等，可能会踩到纳税筹划风险的地雷，最终因为构成偷税逃税罪名而受到法律的制裁与处罚。

四、企业防范纳税筹划风险的措施

（一）提高筹划人员的专业素质

相关专业人员首先应该注重自身专业知识的提高，积极主动去关注国家相关纳税环境、政策的变化，并熟悉与企业税收优惠相关的政策，使自身具有一个相对系统的知识架构。筹划人员在面对这些动态发展的税收政策时，要能够及时灵活地调整相关方案。

对于企业来说，人才的培养是一个需要长期进行的过程，不仅仅只是员工自身要提高，企业也要对员工有所反馈，这样员工才会尽心尽力为企业付出，尽自己最大的能力帮助企业实现最本质的目标，这是双赢的一个体现。有了一定的人才储备之后，在条件允许的情况下可以建立涉税风险管理机制。企业税控人员可以先行对企业的税务进行评估并充分了解，在纳税筹划时把筹划所涉及到的所有财务与评估指标预警值进行对比，若未超出预警值范围，那么该纳税筹划就是有效的，理论上可以规避较大的涉税风险；相反，如果在筹划中超出了预警值的范围，则应该放弃该纳税筹划活动而重新构建方案。

（二）企业自身需要树立正确的风险意识

企业要想实现利益最大化，必须要树立正确的纳税筹划风险意识，当然这也要建立在企业已经有了社会责任感，也就是诚实缴税的前提下。

纳税筹划的原则主要是守法原则、保护性原则、时效性原则和整体性原则。企业首先要清楚纳税筹划最基本的原则就是要符合税法、不违反税法；其次要保证会计信息的真实、完整性，体现自我保护；另外，充分利用资金在时间上的价值，当遇到程序性税法与实体性税法的变动时，遵循“程序从新，实体从旧”的原则，这是时效性的体现；最后，在进行纳税筹划时也要同时考虑税负效应，要综合衡量整体筹划，防止前轻后重，顾此失彼，应该着眼整体利益，统筹看待问题。例如节税不应只关注某个税种纳税的减少，同时也要兼顾其他税种，最好做到大部分可以抵消，这样下来方案就不是唯一的，而是多样化的。我们需要在众多的方案当中通过分析测试选择出那个最优方案。因此企业要树立正确合法的风险意识，正确把握筹划原则，综合衡量筹划方案。

（三）建立良好的税企关系

我国目前在税制与纳税筹划领域仍不是很成熟，许多规定都还没有成文，税收人员在实践中缺少精确的标准作为依凭，每个税收人员都有自己的判断标准，这使得他们对于企业纳税筹划行为的认定也不尽相同。这也从另一个方面说明，如果不能适应主管机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地税务主管部门的认可，也就很难体现其应有的效益。正是出现了这种灵活的情况，所以企业需要结合自身条件，积极主动地与税务机关沟通，筹划事前可以先适当咨询相关人员，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，确保自己即将进行的纳税筹划是不超出法律范畴的。这体现了纳税筹划的谨慎性与前瞻性原则。

（四）对纳税筹划适当进行外包

在企业还没有充分具备独立进行纳税筹划策划以及实施的能力之前，可以考虑选择现今非常具有发展前景、具有活力的一个服务行业，就是业务外包。这在某种程度上很契合企业的阶段性发展条件，理由如下：

1.对于一些中小企业或者新生企业来说，设置一个专门的纳税筹划部门的成本远远大于纳税筹划获得的利润，如聘用相关专业人员的薪酬，后期培训的费用，设置部门所需的空间、财产等，这些都会使企业成本上升。

2.专门的外包公司具有相关方面的专业纳税筹划人才，可以避免公司内部财税人员由于自身专业知识结构不完善而导致的盲目筹划，也同时从侧面体现了人力资源的充分利用。另外，纳税筹划本身的杠杆系数比较大，经常是投入少、收益大的一个状态，所以拥有这样一支专业的队伍不仅可以节省一个企业的成本，更可以节约整个社会的资源。

五、结论

社会发展是一个动态的过程，获得利润最大化也将是企业一直追求的目标，因此纳税筹划也就成了很多企业长期的自觉行为。纳税筹划会为企业带来不少的利润，也存在一定的风险，这就要求企业在提高筹划人员专业素质的同时，增强纳税筹划的风险意识，使自身更好地适应这个竞争日趋激烈的市场，并在其间占有一席之地。做好纳税筹划风险的分析、防范，对于企业成功进行纳税筹划具有重要的意义。

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（责任编辑：董 娟）

陈晓香，女，肇庆学院经济与管理学院会计学专业2011级学生。

指导教师：蔡芝儿，女，肇庆学院经济与管理学院副教授。