浅析“营改增”对于建筑业税负产生的影响以及应对策略

2016-02-12刘香

质量探索 2016年2期

关键词：进项专用发票建筑业

刘香

中铁二十四局集团新余工程有限公司，江西新余 338025

浅析“营改增”对于建筑业税负产生的影响以及应对策略

刘香

中铁二十四局集团新余工程有限公司，江西新余 338025

随着我国财税体制的深化改革，“营改增”成为我国财税体制改革的主要内容。而建筑业“营改增”贯彻落实的难度主要是由于建筑行业较特殊、复杂，很多建筑材料、人工劳务等难以获取增值税专用发票并予以抵扣，使建筑企业税负加大。因此，建筑业在贯彻落实营改增时，需看清当前局势，从各个环节着手，积极应对财税改革现状，寻求可持续发展之道。

营改增;建筑业;税负影响;应对措施

0 前言

随着我国营业税改征增值税试点范围的不断扩大，建筑行业的税制改革成为必然趋势。建筑行业是我国国民经济的重要支柱产业，其中间环节较多，所涉面较广，“营改增”对建筑企业自身会产生重大影响。虽然，从长期来看，税制改革有利于企业税负的减轻，但从短期发展看，会极大地增加建筑企业税负。因此，建筑行业需要就目前现状，做出积极的应对措施，提高企业的运营效率。

1 “营改增”对建筑业税负的影响

1．1 企业税收核算难度的增加

建筑行业在以往的会计处理中，营业税核算较简单，只需在“营业税金及附加”和“应交税费-应交营业税”这两个会计科目中进行核算。但“营改增”税制改革以来，不同的增值税纳税情况及经济业务内容，对一般纳税人来说，应在“应交税费-应交增值税”分别进行明细科目核算，并设置为进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税、减免税款、出口抵减内销产品税额、转出未交增值税、出口退税等方面的明细科目。因此，在会计核算方面，就会大大增加工作量和工作难度[1]。

1．2 企业发票管理工作难度加大

在建筑行业中，增值税发票购买和开具比以往的建筑业营业税发票更加严格。一般纳税人开具的开票，需要安装增值税防伪税控系统。且增值税进项发票还应该及时到税务机关进行认证，在开票180日内，可视为有效，能够进行抵扣，这就使的很多偏远地区的建筑费用难以报销。另外，建筑业费用产生较分散，开票的面额小、份数多，使得认证工作量较大，极大的增加了企业的发票管理难度。

1．3 建筑企业税费的增加

建筑行业税制改革后，为建筑企业的盈利能力带来较大挑战。“营改增”后，建筑业的营业税率从原来的3%变为11%的增值税，使得税率大幅的提高。虽然增值税可抵扣，但由于建筑业的劳务、地材等很多费用的发生难以取得增值税专用发票，造成了企业税费无法抵扣，或抵扣进项税率太低，极大地增加了建筑业的实际运营成本，使企业税负大幅度提高，盈利额减小。根据中国建设会计学会的相关调查、测算显示，建筑业营改增平均增加的税负高达94%，折合营业税税率共增加2.83个百分点。另外，依据建筑业利润率的统计资料显示，建筑业目前盈利水平不及以往的3%，最多也不超3.5%，还有的个别建筑企业，利润率不达1%。若按现行的管理及报价水平，很多建筑企业将面临亏损或倒闭。

（1）部分材料进项税抵扣难度较大。建筑企业中，只有钢材、木材等大型材料增值税专用发票易取得，抵扣税率达17%。除此之外，其他材料专用发票就较难取得。虽然商铜能够取得增值税专用发票，但税率只有3%，抵扣金额较少。在建筑过程中，有的建筑地点较偏远，地材大多由当地部门、小商贩提供，因此，无法取得增值税专用发票进行抵扣，增加了建筑物的税负。

（2）劳务费用抵扣难度较大。建筑业需要大量的劳动力支撑才能够完成，劳务成本几乎占项目总成本的20%-30%。建筑行业在税制改造之前，只需缴纳3%的营业税即可，但在“营改增”之后，劳务费需按照11%进行核算增值税销项税额，很多劳务费无法进行进项税抵扣，极大地增加了建筑物的税负。

（3）动产租赁抵扣难度增加。动产租赁一般包括施工机械设备及设施材料租赁。“营改增”后，原有资产进项税无法抵扣，且动产租赁利润较低，使得一些企业转为小规模纳税人，增加了建筑企业的税负[2]。

2 “营改增”建筑业税负措施

2．1 加强企业纳税筹划

加强企业纳税筹划主要是指通过对涉税业务的统筹规划，制作出一整套完整的纳税操作方案，以实现节税目的。在建筑行业的纳税筹划中，首先需要企业提高税务主管的综合素质，其次要税务主管全面了解国家增值税的相关规定，并掌握建筑业的下游各类客户增值税税率、发票的取得、发票的种类、是否可抵扣等，结合这些相关规定和实际税务，制定出科学、合理的纳税方案。另外，建筑企业需要综合考虑企业的实际状况，编制出一套完整的筹划方案，对销项税、进项税进行全面的筹划，抓住购销合同的签订环节以及固定资产投资环节，保证税务统筹规划方案更加合理。还需要注意的是，在统筹时候，必须要清楚发票种类、开具或取得时间、固定资产投资金额、抵扣的税率、项目投资时间等，根据这些具体情况进行统筹规划安排。

2．2 选择适当的供应商

为了加大进项抵扣金额，建筑企业在选择供应商时，要选取合格的供应商，且供应商开具的增值税专用发票应该合格。一般来说，虽然小规模纳税人可以通过税务部门开具增值税专用发票，但由于发票数额及开具条件受限制。所以，建筑行业在选取供应商的时候一定要合理选择，以免日后增值税专用发票较难取得，增加企业的税务负担。在采购大量建筑材料时，建筑企业要严格按照招标流程执行，依据供应商的规模、报价及产品质量等，综合选择适当的供应商。为获取增值税专用发票，保证招标工作的可靠进行，建筑企业还要要求偏远地区的杂货店和个体户等开具相应的增值税专用发票。

2．3 投标合同及固定资产管理

建筑企业可以通过购买固定资产，有效减轻企业的税务负担。企业在购买固定资产方面，可以利用“营改增”的相关内容，将之前要购买的固定资产放在税制改革后购买，这样一来就能够将所需缴纳的相关增值税额进行抵扣，从而降低企业的支出。

另外，建筑企业要加强投标和合同管理。建筑施工企业首先应当做好发票的收集工作，且应该在与建设谈判中重点提出增值税的相关问题，提高项目造价税负[3]。在“营改增”情况下，建筑施工企业要在招投标过程中，适当上浮造价，并处理好与业主的关系。在签订合同的时候，建筑企业应在合同中写明“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，而建设单位不可替代施工单位代扣代缴，合同中还要明确供应材料发票需由材料商向施工方直接开出，以免供应材料部分难以抵扣。此外，合同中应注明发票类型、开具时间、发票丢失后业主应担负的配合责任等。

2．4 强化财务管理

建筑企业在“营改增”实施之后，需要加强财务管理。在财务管理方面，首先要强化发票管理，确保各发票的数额合理，开具的增值税专用发票有效，能够进行相应的进项税抵扣，有效减轻建筑企业的税务负担。其次，要加强提高财务人员职业技术水平，保证会计核算的科学合理。在建筑企业生产经营中，还要让财务人员加强财务专业知识的学习，利用会计电算化等先进方法开展会计核算工作，使财务管理更加全面、有效，促进建筑企业的可持续发展。