关于在铁路行业开展前瞻性审计的几点思考

李卫铁

（中国铁路总公司审计和考核局审计师，北京100844）

关于在铁路行业开展前瞻性审计的几点思考

李卫铁

（中国铁路总公司审计和考核局审计师，北京100844）

介绍前瞻性审计的相关定义以及历史背景，结合铁路行业的实际情况，分析前瞻性审计在铁路行业开展的特点以及不足，提出在铁路行业开展前瞻性审计需要进一步在时效性、审计质量、信息化、人才队伍建设等四个方面进行优化的思路。

前瞻性；审计调查；铁路

1 什么是前瞻性审计

原美国审计长沃克在2007年访华时，提到应该有更多的最高审计机关帮助政府官员了解哪些政府计划和政策行之有效，哪些计划和政策不起作用；还应为政府官员提供处理关键性的、正在出现的问题的前瞻能力[1]。简单地说，前瞻性审计即是对被审计对象未来发展的基本研判，对被审计对象未来可能会采取的政策、措施、做法做一个预计，并在此基础上，发现有可能形成的审计问题。一般的前瞻性审计应实施在“危机”形成之前，分析有关事项的发展趋势和可能出现的挑战，为政策制定提供有用的信息[2]。

2 铁路行业开展前瞻性审计的特点

2013年，国家组建中国铁路总公司（以下简称铁路总公司），承担原铁道部企业管理职责。考虑到铁路仍处于建设发展重要时期，国家继续支持铁路建设发展，加快推进铁路投融资体制改革和运价改革；继续深化铁路企业改革，建立现代企业制度。“十二五”期间，铁路客运方面完成了改进售票组织工作、优化客车开行方案等改革；铁路货运方面完成了货运组织、现代物流、货运价格等改革；铁路企业管理方面完成了铁路运输企业盈亏与工资挂钩机制、经营责任制等改革。

面对改革带来的诸多挑战，铁路总公司内部审计机构开展了对铁路总公司改革重点工作推进和政策落实情况的专项审计调查。通过专项审计调查的形式，从更长远、更广泛和全方位的角度看待和分析问题，发现改革中面临的重要问题和政策执行方面存在的风险，对铁路行业的发展以及相关的政策措施提供审计支持，发挥了审计的前瞻作用。铁路内部审计机构现阶段实施的专项审计调查工作已经初步具备前瞻性审计的一些典型特点。通过分析已开展的专项审计调查项目，较传统的项目审计，其前瞻性特点主要表现在以下几个方面。

1）审计目标的一致性。专项审计调查的审计目标与被审计单位具有管理目标的一致性和同一性，与传统审计的问题导向审计目标不同。如，2014年铁路内部审计机构实施的铁路运输移动设备绩效专项审计调查，审计目的主要以检查铁路主要运输移动设备（机车、货车、客车、动车组）绩效为重点，从技术政策、发展规划、资产管理、列车运行图编制和执行、调度统一指挥、质量管理、维修管理、保障措施等方面，调查移动设备管理和运用中存在的问题，评价管理和运用绩效，提出工作改进建议，推进设备合理配置、有效使用，提高绩效。这些目的都与铁路行业的运输主管部门的工作目标一致，在审计实施过程中得到了相关业务部门的大力支持，后续提出的审计建议也很快得到了采纳，提高了设备运用效率和运输相关绩效指标。

2）审计范围的广泛性。广泛性主要体现在审计对象和审计内容两个方面。由于审计调查目标的要求，审计调查在实施过程中往往需要对关联单位、部门的各方面情况和问题进行取证和分析，为给政策的决策者提供完整可靠的支持，审计的范围需要比传统审计更为广泛。如，2015年铁路内部审计机构实施的铁路货运价格管理情况专项审计调查，审计的单位范围涉及价格制定、货运业务管理、财务、收入、营销等部门，另外对与货运相关的基层经营主体甚至营业网点都纳入审计范围，在审计内容上包含了对货运价格管理体制机制现状对市场变化的适应情况、铁路货运运价总体水平与市场其他运输方式水平的差异情况，以及铁路货运运价浮动措施对降低社会物流成本的作用三个大的方面。审计范围涉及了货运价格相关的所有单位，反映了铁路行业货运价格管理真实和完整的情况，给政策建议的提出提供了坚实的基础。

3）审计方式的创新性。审计调查与传统审计最大的差别就在于，为更好地服务审计，达到审计目的要求，可以根据实际采取各种有效的审计方式方法，提高审计效率。铁路内部审计机构在开展全行业审计调查时，往往采取总部审计机构牵头实施、各铁路运输企业内部审计机构协助的方式，对审计调查的行业进行全覆盖。审计实施结束后由总部审计机构对全铁路行业的审计调查结果进行汇总、提炼，形成综合性强、覆盖面广的审计成果。这种专项审计调查项目“上下结合”的审计方式，还可以行使审计管理职能，对下级审计机构的工作组织、能力、效果进行检验以及横向对比。

4）审计作用的前瞻性。开展专项审计调查的目的，是为决策机构提供审计支持，审计调查应发生在相关决策做出之前，或者在决策的试点阶段或试行修改之前，这样才能最大限度地发挥前瞻作用。如果介入较晚，可能会失去时效性，使审计调查的效果打折扣。如，铁路内部审计机构实施的货运改革专项审计调查，审计介入时间早，在改革初期就组织开展审前调查，改革推行后立即派出审计组调查各铁路运输企业货运组织改革的情况，及时给铁路总公司决策层面提供了第一手改革资料，反映改革中存在的苗头性和倾向性的问题，提出应对建议。

3 铁路行业开展前瞻性审计的不足及建议

近几年来，铁路内部审计机构“围绕中心、服务大局”，开展了针对铁路总公司党组决策贯彻情况的专项审计调查，如：货运组织改革审计、移动设备运用效率审计调查、货物运输价格改革审计调查、安全质量问题整改情况审计调查，以及计划实施的中央巡视组反馈事项整改情况等审计调查。这些专项审计调查都具有前瞻性，符合前瞻性审计的一些基本特点。通过专项审计调查，为决策层规划发展战略、研判政策制定，提供了及时、有效的信息。但在实施过程中由于开展经验不足、审计手段限制、审计队伍知识局限性等原因，无法最大限度地发挥前瞻性审计的作用。下面结合前瞻性审计开展中的一些不足，提出几点建议。

3.1 注重专项审计调查的时效性

专项审计调查的目的就是要及时反映政策实施过程中的苗头性和倾向性问题，要突出时效性，发挥审计前瞻作用[3]。首先在立项时要充分考虑铁路行业发展的现状，分析发展规律，把握发展趋势，紧紧围绕全路中心工作，选择具有预见性和时效性的审计项目；然后在项目实施阶段，要注意把握审计范围，审计覆盖面和审计内容要结合审计力量进行选择，尽早完成审计调查任务，达到审计调查目标。尽快将审计调查结果向铁路总公司党组和领导层报告，为决策部门提供及时有效的信息，发挥前瞻作用。

3.2 严控专项审计调查各环节的审计质量

专项审计调查要突出时效性，但是也不能一味求快。在专项审计调查中一个项目通常都由很多小的项目组成，或者采取多个审计组共同协作完成的方式，也还存在上下级审计机构共同完成的情况。由于审计力量分散，各小组的审计组长或项目负责人一定要把握好各审计现场的审计质量。调查取证是否充分，结论支撑资料是否完整，阶段性或区域性分析结论是否准确，分析问题产生的原因是否透彻，提出解决问题的措施和办法是否有效，都对审计质量起着至关重要的作用。审计实施必须做到客观、公正、精准、全面，不能因为项目时间节点限制等原因，降低对审计工作质量的要求，任何时候都必须严格执行“时间服从质量”等质量要求。因为专项审计调查涉及面广、目标宏观，很可能因为某一个环节数据的失真而影响整个审计调查项目的审计效果。

3.3 优化企业内部审计信息系统的功能

前瞻性审计强调的是对未来发展的判断，而判断一般是通过对所属行业、运输企业等的历史财务数据、运输指标、内部控制等信息的分析得出。如果需要实时对全铁路行业的发展趋势等情况进行分析判断，建立一个覆盖面广、内容准确全面的信息系统就特别重要[4]。现阶段，铁路内部审计机构已建立审计功能较为全面的内部审计信息系统，但是和前瞻性审计的要求还存在一定差距。在铁路内部审计信息系统二期开发时，建议将各单位除财务数据以外的相关信息也纳入系统，并引入科学的数据分析系统，及时预警，更好地起到审计“免疫系统”的作用；另外审计信息系统还应开发审计调查项目实施过程中的数据收集、汇总、分析功能，提高审计调查实施阶段的审计效率，为前瞻性审计的顺利开展提供有效的支撑和保障。

3.4 进一步加强铁路行业审计人才队伍建设

在近几年的前瞻性审计的探索中，发现在专项审计调查的实施过程中，审计人员面临着专业知识、审计方式方法、信息获取手段等诸多方面的挑战；在项目后期汇总阶段，牵头的审计业务部门在处理数据时对数学模型的建立、计算机软件应用、分析汇总等能力要求也很高；最重要的，前瞻性审计在时效上的要求让审计人员不仅要确保质量还必须兼顾效率，这意味着工作不仅要“稳、准、狠”，还得要“快”。建立具备前瞻能力的高素质复合型人才队伍，一方面可以通过继续教育、高校深造等方式提高既有审计人员的素质；另一方面可以通过招聘的形式引入经济学、数学分析、法律、计算机应用等专业性强的人才；对于任务紧急的专项审计调查，还可以通过审计服务购买的形式，从社会中介机构聘用胜任具体业务的审计师。随着前瞻性审计项目的尝试不断深入，还可以通过建立学习分享平台的模式，把审计中逐渐总结形成的经验和一些好的做法进行交流，提升审计人员的前瞻能力。

4 结语

随着铁路总公司企业管理的不断完善和内部控制制度的进一步健全，落实重大决策的执行和改善绩效等作用会逐渐成为铁路内部审计部门工作的主要内容，这也给铁路内部审计机构提出了更高的要求，要求我们开始聚焦前瞻，更多地开展具有前瞻性的审计项目。通过对具有前瞻性的审计调查项目的继续摸索，进一步提高前瞻性审计的时效性和审计质量，逐渐完善审计信息系统和专业化审计队伍，铁路内部审计将利用前瞻性审计，在铁路行业又快又好发展中更好地发挥保驾护航作用。

[1]沃克.提高政府绩效增强政府问责和前瞻能力[J].审计与经济研究,2007(9)：5-8

[2]刘玉慧.美国审计长大卫·沃克访谈录[N].中国审计报,2007-08-31(1)

[3]陈志刚.借鉴美国前瞻性审计深入开展审计调查[J].特区实践与理论,2008(1)：36-38

[4]张学龙，杜海涛.商业银行前瞻性审计探究[J].审计月刊,2006(6)：30-31

（责任编辑：魏艳红）

Thoughts on the Development of Prospective Audit in Railway Industry

LI Weitie
(China Railway Corporation,Audit and examination Bureau,Auditor,Beijing 100844,China)

With the introduction of the definition and historical background of prospective audit,this article analyzes the characteristics and deficiencies of the prospective audit in the railway industry according to the reality.In the result,the thoughts on the optimization of prospective audit in railway industry are proposed from four aspects:timeliness,audit quality,information technology and team building.

prospective;audit;railway

A

：1004-9746（2016）03-0019-03

2016-05-10）