综合性案例在税务筹划教学中的应用

（河南理工大学经济管理学院 河南焦作454000）

案例分析法是指把实际中出现的问题作为案例，交给学生研究分析，培养学生的分析能力、判断能力、解决问题能力及执行能力的一种教育培训方法。当前税务筹划课程教学过程中使用的例子主要是例题型小案例，这种案例在帮助学生掌握有关的知识点方面是积极有效的，但对于学生分析解决实际问题的能力的提高方面作用有限。因此，本文力求通过对税务筹划课程特点、案例教学法特点等方面的论述，引起广大教师和学生对案例教学在税务筹划教学过程中的重视，并将综合案例应用于税务筹划课程的教学过程中，提高课程的教学效果，帮助学生更好地掌握税务筹划的方法和技巧。

一、税务筹划课程的性质和特点

税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排（盖地，2013），是建立在税法、成本、投资及管理学等多门专业课程基础之上的一门综合性学科（宫义飞，2011）。我国高等学校的会计和财务管理专业大都把该门课程列为专业必修课，课程的培养目标定为“主要培养学生的综合应用能力，使学生通过该课程的学习，掌握并领悟税务筹划的基本原理和方法，提高学生解决企业纳税筹划实际问题的能力，为学生将来从事财务和管理工作打下坚实的基础”。该门课程的特点主要有以下几个方面：（1）以税法为基础。该课程一般是在学生学习了税法课程后，在熟练掌握税法的规定的基础上，应用一些基本的方法最大化降低或延后企业的税务负担，从而提高企业的财务效益。（2）注重学生解决实际问题的能力的培养。税务筹划虽然有一些基本的原理和方法，如税率筹划原理、税额筹划原理、税基筹划原理等，但这些原理是导向性的，学生学习的重点是要在原理和方法的指导下，通过分析和决策，提出切实可行的筹划方案，即在于学生解决实际问题的能力的培养上。

二、案例教学法的特点和适用范围

案例教学是由美国哈佛法学院前院长Langdell于1870年首创，并应用于法学类相关课程的教学过程中，它要求学生在掌握相关法律规定的前提下，阅读有关案例，通过阅读寻找规律，并探求法官进行判决的有关依据（范卫红等，2006）。由于这种教学方法符合教育学的基本原理、能够充分调动学生学习的积极性，后来被逐渐应用到医学、管理学、社会学等多种学科的教学过程中。

案例教学法的主要优点是：（1）鼓励学生主动、独立思考。通过恰当的案例的选取，可以把有关的知识点都隐藏在案例中。学生不可能像解数学题一样直接找到问题的答案或解决办法，必须通过仔细阅读资料、寻找相关的依据，并结合实际中各种可能的复杂情况，经过认真地思考，找到最理想的解决方案。（2）引导学生变注重知识为注重能力。传统的教学方法，注重知识点的理解和记忆，学生只要背会了有关的知识点，就可以在课程考试中获得理想的分数，至于学生是否能将知识点进行应用，教师无从知晓。因此，学生在学习过程中只要集中于知识点的记忆。但在案例教学过程中，知识点就摆在那里，要想解决案例提出的问题，必须把合适的知识点用在合适的地方，从而提出合理的解决办法，这就将学生学习的重点从注重知识转变为注重知识的运用能力。

三、当前税务筹划课程教学过程中使用案例教学的现状

通过上面的分析可知，税务筹划课程就是税法在实际中的具体应用，它注重能力的培养而不只是简单的知识的应用，而案例教学法最大的优点就是培养能力，并大量应用于法学的相关教学中。因此，可以说税务筹划课程天然就应该大量使用案例教学法。

当前税务筹划课程教学中，广大学者和教师已经注意到了案例教学在教学过程中的重要性，很多教科书都运用案例介绍某税种可以进行筹划的空间，或通过案例引入每一章的内容。比如：清华大学出版社2012年出版的刘初旺教授主编的《税收筹划》一书中，在论述增值税征税范围和纳税人筹划时，就先引入“电梯的维修保养属营业税还是增值税的征税范围？”这一问题，接着介绍增值税征税范围的有关法律规定等；北京大学出版社出版的于长春教授主编的《企业税务筹划》一书中在介绍筹资方式的筹划时，选择了一个虚拟的企业，介绍了它面临的几个不同的筹资方案，通过不同筹资方式下企业税负的变化来选择最优的借款方案，从而让学生明白筹资方式不同会影响企业的税负；高等教育出版社2013年出版的盖地教授主编的 《税务筹划》一书中则是针对某税种某一个筹划点分别介绍一个小案例来帮助学生了解相关的筹划方法。这些小案例在帮助学生理解筹划方法和筹划点方面起到了较明显的效果。

但这些案例在使用过程中存在着很多不尽如人意的地方，需要不断完善和发展。具体来说，当前案例教学在税务筹划课程教学过程中主要存在着以下几个问题：（1）现有教材中选择的筹划案例大都是小案例，经常使用一个或两个知识点就能简单判断案例的答案，不能达到让学生独立思考、培养分析应用能力的目的。（2）以单个税种筹划为主，与实际经营环境脱节。实际中，大多数企业都面临着多税种缴纳任务，而且经营环境千差万别，在筹划时常常要进行综合考虑，一方面要考虑企业整体税负的降低，另一方面筹划需要考虑的不是具体的税种税负的降低，而是通盘考虑企业面临的宏观环境从而选择最优的财务方案。现行教材中无法满足学生对这方面能力培养的要求。

四、加强综合案例在税务筹划课程教学过程中的建议

为了更好地完成税务筹划课程的教学任务，切实提高学生分析问题解决问题的能力，在税务筹划课程教学过程中要进一步加强案例教学，在案例选取、案例介绍、案例更新等方面提出以下建议。

（一）选取典型企业为案例原型。案例是案例教学法的核心内容，教师要通过案例达到教育的目的（吴高臣、刘爽，2011）。为了促使学生主动学习、独立思考，首先要在选择案例上下功夫。案例要突出真实性、典型性，有一定的难度，学生必须努力“蹦起来”才能达到那样的目标。因此，建议从实际中选取在税务筹划方面比较典型的企业作为案例原型，确保案例与实际相符且有一定的难度。比如，对于企业运用转移定价法进行税务筹划时，可以选择某个真实的集团公司，根据集团公司内部真实的转移业务让学生了解这种方法的应用。

（二）对案例进行加工。由于现实企业面临的经营环境错综复杂，完全以真实企业的业务为税务筹划的对象，可能使得学生无从下手，难度太大，这样也不利于学生积极准备、积极思考和解决问题。因此，授课教师应该在真实案例的基础上进行必要的加工，把需要学生掌握的知识点进行整理、组织，并依照授课需要按序分阶段介绍整个案例的内容。这个过程是非常关键的一步，将直接影响案例教学的效果，对案例编著者的要求比较高。

对案例进行加工，首先要把案例的难度控制在学生可以接受的范围内。案例太简单，达不到训练学生的要求，但案例太难，又会吓到学生，使得他们没有信心完成案例的分析过程。如果案例涉及的知识点偏少，教师还可以把有关的几个案例融合为一个典型案例，确保知识点的全面性。其次，案例内容要依照授课有序介绍，不能把案例所有的资料一股脑都推给学生。比如，教师可以先把案例中涉及各个税种的筹划内容布置给学生，让学生先进行单税种筹划；在此基础上在进行多税种综合筹划；再进一步对筹资过程、投资过程、组织形式等经营过程进行综合筹划。即案例介绍遵循由易到难的过程，并依照学习内容按序展开。

（三）实时更新案例。税务筹划是以税法为基础进行的筹划，“不违法”是筹划的最低要求。近年来我国税法一直处于修订完善过程中，现在普遍使用的筹划方法可能很快就被税法新的规定视为违反规定的。同时，税务筹划的宏观环境也一直处于变化之中，现在使用的筹划方法所依赖的环境可能很快就不存在了。为了让学生掌握最新的筹划方法和技术，与实际紧密接轨，筹划案例就必须及时更新。比如，白酒消费税中经常使用的“转移定价法”，即生产企业低价把白酒销售给自己的关联销售企业，关联销售企业再高价向市场销售，利用白酒在生产销售环节一次性纳税的规定，降低白酒消费税税负。但现行消费税就规定了白酒的最低计税价格，此时白酒企业就无法再使用这种转移定价法来进行消费税的筹划了。因此，案例的建设是一个动态的过程，必须及时进行修订补充和完善，增加新出现的筹划方法和技巧，淘汰落后的和不符税法规定的旧的筹划方法。

总之，税务筹划课程应该大力提倡案例教学，这种方法将是提高学生的学习自主性、提高学生的分析和解决问题能力最有效的一种教学方法。当前在税务筹划教学过程中主要使用的是小案例，缺乏综合性强、难度适中的案例，对学生能力的培养不够。为了改变这种现状，应该鼓励任课教师和相关学者加强综合案例的收集、编著、加工等工作，形成典型、科学、与实际紧密相连的案例库，从而为确保课程教学效果、提高学生的能力保驾护航。