中小公司内部应收账款管理现状及改进方案——以A公司为例

中小公司内部应收账款管理现状及改进方案——以A公司为例

罗冰洁

（湖北经济学院会计学院，湖北武汉430205）

摘要：随着市场经济的高速发展，越来越多的公司在残酷的竞争中选择赊销，目的也不外乎争取更多的市场份额，扩大销售，增加利润。公司经营中，现金流失的的最大领域之一就是应收账款，我国很多公司都存在对逾期应收账款的管理不善，前清后欠，缺少有效的控制。本文从应收账款的理论出发，通过分析A公司的个案，找出其存在的问题，对应采取的改进方案作了探索，判断制定科学合理的应收账款信用政策，执行恰当的信用标准，采用灵活的催收账策略，为其制订了符合其发展的应收账款管理方案。

关键词：应收账款；公司管理；日常管理

应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是商业信用的产物，是公司扩大经营收入的手段。同时，应收账款对公司经营一般会产生两种风险，一是信用风险导致的应收账款风险，二是巨额应收账款带来的资金周转风险。对于公司而言，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，公司一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免它给企业带来的资金周转困难、坏账损失等。在为公司增加利润的同时，想办法控制应收账款和及时快速的收回货款就显得尤为重要了，公司的利润实现和持续生存发展，都离不开及时收回货款。

一、A公司应收账款现状分析

（一）应收账款的财务指标分析

表1：公司2010～2012年应收账款有关财务指标

1.应收账款占销售收入的比重

通过这一比重,可以衡量公司的销售质量,还可以评价公司的盈利能力。由表1可知，2010年到2012年公司应收账款占主营业务收入的比重激增，表示公司经营初期为了占领市场，增加收入，赊销业务猛增，风险巨大。2010年应收账款占主营业务收入的比重为87.26%，这个比例表明公司每销售一元的产品就有0.87元的赊销，也说明该公司有87.26%的账面利润是靠赊销来的。

2.应收账款周转率和周转天数

这一指标反映公司应收账款的变现速度和管理效率。由表1可知，2010年到2011年公司应收账款周转率迅速下降，表示公司的变现能力和短期偿债能力降低，业务收入基本上都靠赊销，2011年到2012年公司应收账款有所提高，说明公司意识到风险，开始控制应收账款，但还不够理想。

3.应收账款的机会成本

按收入法计算公司2010年应收账款的机会成本。有价证券的利率以2010年我国国库券的利率来计算,平均收款期为313天。则应收账款机会成本=(893,200.00+1，230，200.00)÷2÷ 360×313×4.16%=38400.51元。

上述数字表明该公司每年因为应收账款占用资金而失去了其他投资（此为最保守的无风险投资法）所能获得的收入为38400.51元。

由表1知，公司在起步阶段，面对着激烈的市场竞争，为了获得一丝生机，稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，增加收入，公司放手销售部门采用赊销，看上去销售收入增加了不少，但收入主要依赖于赊销，长期以往公司付出一定代价，给公司带来巨大的坏账风险。

（二）应收账款账龄分析

表2：公司2013年度财务报告中关于应收账款部分的账龄分析

据上述，可以看出该公司的应收账款质量不佳。公司一年以上的应收账款就占到了总额的51.05%，公司很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力差，已经不能称其为流动资产了。这么大比例的应收账款存在，说明该公司在管理应收账款上是非常无效的，这给公司带来的损失决不仅仅是账面上存在的损失，还应包括计入应收账款的管理成本（主要包括制定信用政策所产生的费用、对客户的资信调查费用、人员办公费用、信息搜集费用，以及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善对公司的财务管理上和整个公司未来的发展都是一个非常大的问题。

（三）公司应收账款管理存在的问题及成因

1.应收账款日常核算、管理工作不规范

财务没有实行电算化，仅运用简单的microsoft excel做表格，随着销售业务的扩大，往来单位的增加，现有人员的手工已经不能满足往来账项准确的核算，公司没有建立明确的客户档案，盲目追求销售额，追款责任不明确。公司缺乏管理人才，对于应收账款管理上没有制定科学合理的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系。公司和各部门之间又是采取分管指标，各部门之间经济利益挂钩的管理办法。部门之间为了各部门的利益，缺乏协调。没有一套完整的应收账款制度，使得公司的应收账款越来越多，又无章可循，使得账款难以收回。

2.公司内部激励机制不健全

公司在起步阶段，为了打开市场，迅速抢占市场份额，把销售量与工资挂钩，没有考虑账款的回收率。因此，销售部门往往仅关心销售数量，对客户的经济实力以及诚信不了解，通常都采用分期付款或赊销等手段推销商品。如此以往，商品和销售额都迅速增加，但应收账款也火速蹿升，为公司的经营增加了负担，同时也使公司的流动资金减少，经济效益下降。

3.公司缺乏风险意识，市场调查不到位

在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。一些客户缺乏诚信，存心拖延或有意赖账，而该公司在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，公司的应收账款规模也就越来越大，从而增加公司经营的风险。

4.公司没有合理的信用政策，缺乏事前控制

大部分公司的应收账款管理都停留在事后催收，而忽视了在应收账款管理的事前控制，没有收集客户的信用资料，也没有进行客户信用分析，没有建立一套合理的信用政策。随着市场经济的高速发展，公司为了在激烈的竞争环境下维持生存和追求发展，盲目的追求销售额，进行赊销，也给公司带来了巨大的经营风险。

二、A公司应收账款管理的改进方案

（一）加强对应收账款的事前控制

1.逐步实行会计电算化

提高会计人员的业务素质，招纳一些有能力的电算会计。会计电算化促进了会计工作职能的转变，对会计人员的知识结构和素质要求较高。这就要求会计人员要不断地学习和提高会计电算化知识，为公司尽快建立高效的会计信息系统创造条件。同时推动会计电算化由“记账型”向“管理型”转变。

2.健全针对赊销业务的内部控制制度

公司应收账款积压过多，往往是因为公司过分强调销售业绩所致。所以公司管理层应该确定一个合理的销售目标，根据公司的实际情况来确定最佳的赊销规模和应收账款规模。公司在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，加强销售人员回款意识，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与工资、奖金挂钩。另一方面，公司内部必须加强对内部控制制度管理人员的选拔和培养，加强内部职工的相互监督制约机制，高层管理人员也要对相关部门负责人做定期的思想工作，了解他们的思想动态，严防内部隐患。

3.开展信用调查，建立客户管理档案

公司要想建立一套系统、完整的风险预防管理制度，有一套“有备无患”的预防手段，就必须对客户进行严格的筛选和管制，因为客户不可能全是可靠的，只有通过充分的资信调查，才有安全的交易方式，才是管理好应收账款的保障。公司应该根据自身的经营状况，再根据所往来的客户，对他们进行充分的资信调查，建立客户档案，对于新客户，要了解其过去的付款记录、经营规模、资金构成、偿债能力，选择资信好、实力强的客户作为今后往来业务的发展对象。对客户进行资信调查,根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况,对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准。

（二）应收账款的事中控制

1.加强合同管理

加强销售合同管理为加强防范经济风险的能力，确保合同的顺利进行和发生纠纷时提供可靠的证据。公司应当建立健全销售合同审批制度，审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。公司应不断完善自己的标准合同文本，应有公司法律人员审定合同内容，确保权责对等、价格清晰，使合同漏洞和条款风险尽量减少。公司要严格按照合同约定履行责任，加强合同管理，对客户执行情况进行跟踪分析，防止坏账风险发生。

2.选择合理的结算方式

公司在与往来客户发生业务时，应根据客户的不同信用等级来采用不同的结算方式。对于资信度好，经济效益好的客户，可以采用宽松的信用政策，采取定期收款和银行承兑汇票等结算方式；对于资信度一般或经济效益差的客户，应当选择严格的信用政策，选择支票或银行汇票等现金结算方式，决不能为了留住客户，虚增销售额而让公司承担高的应收账款风险。

3.定期编制账龄分析表

一般情况下，依时间先后顺序，收回的应收款首先用于清偿早期的欠款，先清偿旧账然后再清偿新账。公司管理人员要把过期债券款项作为催收工作的重点，研究调整新的信用政策，努力提高回收率，对尚未到期的应收账款也不能放松警惕，要严加监管，防止发生新的拖欠。

4.建立应收账款坏账准备制度

对于公司而言，应收账款累积过多，那么收不回的坏账可能性就越高，所以建立健全坏账准备制度就显得尤为重要，正确的估计公司可能发生的坏账，不仅为公司高层做决策提供了依据，同时也能够及时有效的控制公司的正常运转。

（三）应收账款的事后控制

1.确定合理的收账政策

公司应该确定一套全面科学的收账政策。对于在经营过程中由于商品质量问题等牵涉到自身因素而导致客户拖欠货款的，销售管理人员应当主动采取措施进行适当弥补，加强售后服务，尽量让客户满意，从而尽快收回资金。对于确定由于资金周转困难而无法进行偿付的往来客户，应采取制定还款计划，限期令其逐步还清欠款，或采取债务重整策略。对于恶意拖欠货款不还的客户，需要与其进行沟通协调，相互理解，若有必要，可以采取一定的法律手段来维护本公司的权益。

2.制定合理的收债方法

公司需建立一套提高账款回收效率的有效办法，首先，要进行应收账款的预算管理，目的在于保证净利润的增长和现金供应量的充足，其次，要加强对回款指标的高密度考核，重点把销售工作中的催收管理作为整个销售过程管理的重点，而催账管理又应以回款管理作为重点。最后注意收款方法，主要以信函方式催收，将客户拖欠账款的金额、时间及相应文件复印件寄给客户，请其在规定时间内付款。辅助以电话催收，或者直接派员面谈催收。

三、结语

当前中国市场经济的一个显著特点就是风险经济，尤其在市场由卖方市场转化为买方市场之后，对于任意一家公司尤其是从事信用交易繁多的公司来说，如果公司的业绩增长速度一直高于其收款速度，两者匹配不当，那么公司的获利必然达不到一个高的水平，因为很多资金都挂在账上，成为对方的短期资金，而自身公司却又可能因为资金短缺而面临困境。然而赊销又是一把双刃剑，在这个竞争激烈的市场里，它能给公司带来账面的效益，帮助公司扩大销售，同时也可能埋下应收账款收不回的恶种。因此公司应该建立一套行之有效的应收账款管理制度，以科学手段防范交易风险，规范赊销管理，加强应收账款的催收力度，保证资金周转顺畅，提高公司的市场竞争力。

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