本量利分析法在医院经营中的应用研究

张梦艺



本量利分析法在医院经营中的应用研究

张梦艺

摘要：本量利分析法已经发展成为现代企业经营管理的重要工具，如何运用该方法为企业解决盈利问题已经成为重点。财务人员通过对财务数据的分析确定企业盈利的标准。本文通过对本量利分析法中的盈亏临界点在医院经营中的运用，从而对医院经营提出合理决策依据。

关键词：盈亏;临界点;成本

一、研究本量利分析的背景

本量利是起源于20世纪20年代，为发达的西方国家企业更好地提高自身市场竞争力增强企业内部管理与控制。实现企业经营目的获得更多的利润而建立的一种管理系统。 在当今世界，无论是西方国家还是我国，本量利分析法都有着广泛的应用。在我国这样的社会主义市场经济体制环境下,作为社会公益事业单位,医院需要承担一定的职责。因而经营也就具备了社会效益和经济效益。在医院提高为病人服务所带来的社会效益的同时利用本量利分析法，可以为医院的长久发展带来更多的经济帮助。

二、本量利成本性态分析假设

本量利分析是成本、业务量、利润三者依存的关系的简称(cvp),是指在成本习性分析的基础上以运用数学化模型和图式对成本业务量利润与单价等因素之间依存关系进行的具体分析，研究变动的规律为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。

成本性态分析是在各种成本性态确定的基础上，按照一定的方法，将全部成本划分为固定成本(FC)和变动成本(VC)两大类。成本性态分析假设是假定企业成本形态分析已经完成，科学的划分为固定成本和变动成本两大类。

三、医院经营中的成本种类及划分

成本分类

在运用本量利对医院经营分析之前，将各项成本按其性质划分为固定成本和变动成本。只有可靠地划分出固定成本和变动成本才能有效建立成本性质模型，且在经营中假设医疗项目成本只是由变动成本组成，而固定成本视作为期间成本计算，直接在当期的边际贡献中进行扣减，只有这样才能有效地保证本量利分析的科学性。

(一)直接费用中固定成本：医务人员的基本工资，补助工资，职工福利费，购置费，社会保险费等；

(二)直接费用中变动成本：卫生材料费，卫生业务费，公务费，低值易耗品损耗费，药品费，原材料等；

(三)间接费用中的固定成本：管理行政部门员工的基本工资，科研费，无形资产摊销，利息支出等。

四、盈亏临界点基本内容

盈亏临界点的计算法

盈亏临界点又称保本点，是指在利润为零时的销售量或销售额。主要是对成本、收入、利润三者的函数关系进行预测保障医院在一定的可预测条件下进行生产经营。

利润=销售收入﹣变动成本﹣固定成本

销售收入=变动成本+固定成本=销售量×单位变动成本+固定成本

保本量=固定成本÷(单价﹣单位变动成本)

保本额=固定成本÷(1﹣单位变动成本÷单价)

单位边际贡献=单价﹣单位变动成本

边际贡献毛益=销售收入-变动成本=单位边际贡献×销售量

盈亏临界点在实际案例中运用

(一)洛阳某一公立医院的工作量数据

2014年度实际占用的总床数52145床，门诊部诊治的人数365800次。为方便数据核算，按工作量的成本将一个单位的住院部床位换算为3个门诊部诊治人数。因此，2014年度总工作量：总床数×3+门诊部人数=52145×3+365800=522235

(二)洛阳某一公立医院的财务报表数据

2014年度该医院的业务收入36025648.55元(包括医院收入11468314.55；药品收入24557334.00元)

业务支出43215882.00元(注：福利基金、科研基金、进修学习费用、修理购置设备基金则依据医院会计制度规定在计算医疗成本时予以扣除)

全部成本42571352.65元。固定成本13186752.00元(包括人员经费9833982.46元；折旧费3352769.54元)，变动成本29384600.65元(包括药品费20018903.07元；卫生材料费1051512.41元；其他材料费110685.52元；低值易耗品费114942.65元；公用经费2260538.83元；专用基金2418052.82元；购置费234142.44元；修缮费808855.70元；租赁费38314.22元；其他费用2328652.99元)

案例数据分析计算

由表格中的数据可以得出，2014年度收支情况为亏损金额为6545704.10元。我们通过盈亏临界点分析预测该医院在什么工作量的情况下能达到收支相等开始收益的状态。

保本量=固定成本÷(单位工作量收入-单位变动成本)=13186752.00÷(68.98-56.27)=1037510次

保本额=固定成本÷(1-单位变动成本÷单位工作量收入)=13186752.00÷(1-56.27÷68.98)=71567439.26元

以上的信息数据分析可以得出医院的经营工作量达到1037510次的标准时，医院的收入和支出相等(金额71567439.26元)。只有当工作量超过1037510次时医院开始盈利。由此分析可以判断此时医院的经营有着十分大的经济困难。

五、通过对医院经营的分析得出结论

案例中的医院是一个地处于有着中小规模城市人口的地区，市区中共有10家非营利性医院，2家部队医院，多家盈利性医院及街道社区门诊。2014年市区非营利性医院中，医院人均年收入最高为17.3万最低达到6万，而案例中的医院年人均收入达到7万左右，处于倒数第三位水平。数据显示工作量占到该市市场总份额的6%。

由于案例中的医院处于市中心周围竞争激烈而医院中的门诊部设备陈旧，导致门诊部工作量很难有大的提升空间。与门诊部对比，住院部的工作量较去年有所增加，是医院经营中的潜力股。医院在提高门诊部工作量的同时应当更多的去挖掘住院部工作的潜力。另一方面，医院的成本控制是转亏为盈的新思路，该院之前接纳大量的下岗分流职工和职工工作效率低是消耗成本最主要的因素。因此，首先要进行人事改革，优化人力资源，做到合理分配岗位，合理进行分工。

结 论

本量利分析法是企业经营测量方法之一，为企业更好地提高自身市场竞争力，增强企业内部控制与管理，实现企业经营的目的获得更多利润而建立的一种管理系统。本量利分析是企业经营管理中应用的方法之一，它在于找到企业盈亏平衡点进而在不同情况下分析成本等因素的影响，因而在企业日常的经营中有不可替代的作用。(作者单位：贵州财经大学)

参考文献:

[1]管理会计学(第六版) 中国人民大学出版社

[2]孟凡静 本量利分析法在企业经营决策中的应用，企业科技与发展[J]2009年第8期

[3]刘小杏 本量利分析模型的扩展与应用研究[D]2010

作者简介：张梦艺(1991-)，女，汉族，陕西省韩城市，研究生，单位：贵州财经大学，研究方向：信息系统审计技术与方法。