日本银行的财务制度及对我国的启示

文/俞东林　林格丽



日本银行的财务制度及对我国的启示

文/俞东林林格丽

中央银行的履职成本包括利息支出等业务成本和人员费用等行政成本。了解日本银行的财务制度和分析经常费用支出，评价日本银行履行央行职能的行政成本，也可以得出一些对完善我国央行财务制度的有益启示。

日本银行；财务制度；经常费用；预算；决算

一、日本银行的财务制度的特点

作为日本的中央银行，日本银行担负发行钞票、执行货币政策、管理国债国库、提供支付结算服务等央行职责。由于央行的性质特殊，日本银行执行与一般工商企业或者其他国家机关不同的财务制度。日本银行的财务管理主要遵循以下法规：《日本银行法》（1997年第89号法令）、《日本银行法执行令》（1997年第385号令）、《日本银行法施行细则》（1998年第3号细则）、《日本银行规章制度》以及《日本银行会计规则》（1998年10月9日颁布，2010年12月10日最新修订）。其中，《日本银行会计规则》对日本银行的财务管理规定得最为详细。

（一）实行预算管理制度

日本银行的营业费用包括利利息支出、交易损失、资产损失和一般管理费用（以下称“经常费用”）。经常费用的列支非常严格，实行预算管理制度。每个财政期间，日本银行编制经常费用的预算，在年度开始前提交给财务省审批。如果财务省认为提交的经常费用预算不合理，则立刻通知日本银行，说明原因，并且对外公布提交的经常费用预算的细节以及不合理的原因。如果经常费用不合理的通知一旦做出，日本银行应当向财务省传达它的观点，必要时对外公布。日本银行制定和修改工资标准也应当向财务省报告。从表面看来，日本银行的费用预算审批权掌握在财务省手中，但实际操作上，财务省对日本银行上报的费用预算都是全额批复，从未核减过。

（二）实行财务公开制度

日本银行建立及时、透明的财务信息公开制度。《日本银行会计规则》规定，经过财政部批准后，日本银行应当及时在它的总行和所有分支机构放置财务报表、决算报告、利润分配表、财务报表的明细附表以及审计师对这些文件的意见，为公众提供5年查阅期。同时在其网站上发布上述会计资料。日本银行在每财年的《业务概况书》公布该财年的财务预算和财务决算，以及下一财年的财务预算。

（三）经常费用的会计处理

日本银行的完整的一个财政年度是从4月1日至次年3月31日，上半财年是4 月1日至9月30日，下半财年是10月1日至次年3月31日。日本银行不仅要编制每半个会计年度的损益表，而且要编制每个完整会计年度的损益表，并且在半个财政年度或整个财政年度结束后2个月内向财务省提交这些带核数师审计意见的财务决算报告。

经常费用的预算分为以下八个一级科目：1.钞票制造费用；2.国库与国债管理费；3.人员费用；4.交通与通讯费；5.维修费；6.其他一般办公费用；7.定资产购置费用和；8.储备基金。这八个科目可细分为二级、三级明细科目。如人员费用可分为高级管理人员薪酬、职员薪酬、退休福利。

当日本银行政策委员会决定通过后，日本银行可以运用储备基金支付以下列明的支出：灾难恢复发生的应急费用、法律法规要求的支出、支付给为经理国库和国债业务的中介机构的手续费和佣金、交通和通讯费用、其他费用、以及金额相对较小的支出（除了日本银行的管理人员和雇员增加报酬以外）。

（四）利润分配制度

《日本银行法》对利润分配规定如下：首先，在每个会计期间，应当保留5%的盈余作为准备基金。如果有特别需要，且经过财务省的批准，可保留更多的盈余，作为准备基金。其次，经财政部的批准，日本银行可向股东支付各个会计期间损益决算产生的盈余。支付的股利与实收资本的比例不得超过5%，按1亿日元的实收资本计算，每年支付的股利不的超过500万日元。最后，扣除上述保留盈余及股利分配以外，日本银行应当在每个相关的会计年度终了后两个月内，将剩余的盈余转至国库。

二、日本银行2015财年经常费用分析

（一）预算执行分析

2015财年，日本银行的经常费用的预算为1，877.39亿日元，比上一财年降低0.22%；决算为1，782.94亿日元，比上一财年降低1.92%；盈余为94.45亿日元，盈余比例为5.03%。通过对预算和决算数的对比分析，可以看到各项科目费用决算均控制在预算内，出现不同程度的盈余。其他一般事务费盈余84.45亿日元，是盈余金额最多的科目。应急基金的预算为10亿日元，决算金额为0，表明2015财年未动用应急基金。总的来说，日本银行经常费用的预算得到有效的执行，无论是经常费用的支出总额还是经常费用的各个明细账户的支出金额，均未突破预算。

（二）经常费用结构分析

2015财年，钞票制造费用为516.86亿日元，位居各项费用支出首位，占经常费用支出的比重为28.99%。人员费用为507.47亿日元，占经常费用支出比重为28.46%。包括租赁费、维护费、水电费等在内的其他一般事务支出为479.39亿日元，占经常费用支出的26.89%。经理国库国债事务是日本银行的重要职能之一，故经费支出也比较大。2015财年国库国债事务费支出176.94亿日元，占经常费用支出的9.92%。相对来说，交通通讯费、固定资产购置费以及修缮费支出金额不大，合计支出102.29亿日元，只占经常费用支出的5.74%

三、总结与启示

通过了解日本银行的财务制度和分析其经常费用支出，可以得出以下一些对完善我国中央银行财务制度的有益启示。

水利部将河北省作为全国最严格水资源管理制度试点后，全省按照“四个率先”的要求，把出台省政府的意见作为实行最严格水资源管理制度的突破口。在大量调查研究的基础上，水利厅组织起草了《河北省人民政府关于实行最严格水资源管理制度的意见》，多次征求省委省政府18个部门、厅机关有关处室和各设区市的意见，并根据中央1号文件和中央水利工作会议精神反复修改，于2011年9月28日顺利通过河北省人民政府第94次常务会议审议。这个意见是全国第一个正式出台的省级实行最严格水资源管理制度意见。石家庄市根据省政府的意见，也出台了《石家庄市人民政府关于实行最严格水资源管理制度的意见》。

第一，在科学编制预算的基础上，提高预算执行力度。日本银行银行预算编制比较科学，也得到有效的执行。除特殊项目应急基金外，其他项目的预算数与预算数差异不大，预算较好地反映了实际资金需求，且决算数未突破预算数。人民银行要改变预算编制不准确，重预算申请、轻预算执行的状况，推行科学的预算编制方法，树立预算约束观，合理安排年度费用支出，及时跟踪预算资金的到位情况、使用、结余情况，先预算、后开支，不得突破预算开支。

第二，精简机构和人员，提高效率。日本银行的经验表明，精简人员，提高效率，不仅可以保证央行正常履职的需要，而且可以有效降低经常费用。日本银行全职职员仅为4，617人，人员费用占经常费用支出的比重为仅28.46%。相比之下，按照2015年的统计，人民银行有2，122家机构、17.44万人员（包括工作人员和离退休人员）人员经费占费用支出的比例达61.42%。。

第三，逐步公开财务预算决算，接受社会公众的监督。向公众披露预算决算，是公共财政发展的必然趋势。近年来，我国也在逐步推进中央和地方的财政收支的公开化。目前，人民银行虽然公布年度部门预算，但财务收支透明度不高，离公众的期望和要求还有很大差距。人民银行要借鉴日本银行的经验，完善财务制度，逐步实现预算决算的定期、定例公布，提高财务的透明度，接受公众对财务收支的监督。

第四，提高部门预算的独立性。日本财务省对日本银行上报的费用预算都是全额批复，从而提高了财务预算的独立性。日本银行在预算明细科目的设置上具有一定的独立性。必要时，经常费用的预算可以在同一个为二级明细科目下面的三级明细科目之间调整，或者经过日本银行政策委员会的批准，在不同二级明细账户之间调整。人民银行的业务比较特殊，承担发行货币、经理国库、支付清算、维护金融稳定、制定货币和执行政策等职能，应当根据业务类别特点，独立设置预算科目，独立制定费用标准，这样才能提高预算编制的科学性和预算执行的有效性。

第五、完善准备金制度，优化资产负债结构。日本银行比较注重资本金保全，是世界上少数披露资本的目标水平的中央银行之一。由于有明确的盈余储备和股利分配的政策，日本银行的资本金持续稳定增长，提高了防范风险的能力。《人民银行法》规定，中国人民银行按财政部门核定的比例提取总准备金，将当年剩余的净利润上缴中央财政。但是提取准备金的比例是多少，《人民银行法》和其他法规都没有明确的规定，而从披露的货币当局资产负债表的数据来看，人民银行的自有资金多年保持219.75亿元不变。因此，建议人民银行完善利润分配制度，每年根据利润水平和宏观调控的需要提取法定准备金，增强资本实力，优化资产负债结构。

［1］李忠林，张明艳，王习武.泰国、日本央行的预算管理和工资福利政策［J］.金融会计，2004，11.

［2］陈庆海，张瑞琰.我国部门预算改革问题与对策［J］.合作经济与科技，2007，7.

［3］刘旭鹏.对人民银行试行部门预算的几点思考［J］.金融理论与实践，2007，2.

［4］黄志福.我国部门预算现状分析［J］.时代金融，2011，4.

（作者单位：俞东林 中国人民银行广州分行；林格丽 富鼎联合资产管理（深圳）有限公司）

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定高度的执行力度。计划一旦确定不能随变更改，否则就可能导致计划的更改等原因影响它的实际规模 。确保固定资产到达时间与指标到达时间和进度一致。只有固定资产的到达时间与指标到达时间上基本一致，才能减少账实不符的现象。

各银行机构应该设置固定资产专管员，并定期对这些人员进行培训教育，提高其在固定资产管理方面的能力与意识，促使固定资产的管理工作能够很好的开展起来，使固定资产使用和变动情况的监管力度得到提高。这些专管员要密切关注固定资产的日常管理，近年来，出台了如日常管理制度、核算制度、集中采购制度、内部考核制度等一系列银行固定资产管理制度。这些制度从各个方面对于固定资产的日常管理进行规定。但是在具体的实施过程中，一些工作人员并没有按规定行事，导致其工作漏洞百出。针对这些，一要加强相关工作人员严格执行管理制度的观念，二要完善相关环节的监督工作与控制工作。固定资产的购置、使用、处置，要及时更新台账和系统数据，这需要上下级机构之间及时沟通，紧密配合，这样才能使固定资产的数据能及时更新。

（三）分类监控固定资产并加强会计核算

依据固定资产现处的状态和使用的状况为标准，可以将固定资产分成四类管理，即正常、闲置、关注和待处置四类。正常类的固定资产应加强日常的管理与维护；闲置类固定的资产，要做好登记工作，当其他机构需要时，可以调拨到其他机构，提高整体固定资产的利用率；关注类固定资产，顾名思义，要时常关注其状态变化，及时看到和解决问题，使它能良性发展；处置类的固定资产，采取有效措施，防止资产流失。而会计人员要加强核算，清查机构内固定资产，了解实况；定期盘点，做好盘点工作，且工作不能只依靠数字，要逐一核对信息，对于盘盈要积极寻找原因；要足够重视和加强固定资产报废的工作。

（四）加大对资产信息管理系统的运用

近年来国有商业银行，对于固定资产的管理，实现了全国联网式管理，不再是过去的手工操作或是单机进行实际操作。但是实际操作中，并未发挥资产管理信息系统的优势。银行工作人员应该学习和加强资产管理信息系统的运用，先了解透了，才会进一步针对性的应用，当然这只是基础要求。更应该建立高要求高水准的新式统一的资产信息管理系统，这样才能在固定资产管理过程中发挥计算机技术与软件技术的卓越优势，使各机构的固定资产管理模式与手段与其业务发展的新需要相适应。

（五）完善固定资产管理制度和健全责任机制

健全的管理制度，规范管理工作。在制度的制约下，严格实行制度，保证固定资产的使用权和所有权一致。明确有关负责人的责任范围，定期对其工作进行考核，促使负责人重视固定资产管理工作。

参考文献：

［1］杨逸君.国有商业银行固定资产管理问题探析［J］.企业科技与发展，2011（7）.

［2］汤健.国有商业银行固定资产内部管理浅析［J］.财务与会计，2014（3）.

［3］王玲.商业银行固定资产风险的形成和对策分析［J］.新财经，2013（10）.

（作者单位：郑州航空工业管理学院）