基于职业能力培养的管理会计教学重构

文/李伟



基于职业能力培养的管理会计教学重构

文/李伟

国际经济环境的剧烈变化、公允价值的引入、集团企业发展中的分权控制以及多种管理会计工具的出现都对管理会计人员提出了新的挑战。为此，管理会计人员应当建立包括技术胜任能力、职业创新能力、跨文化沟通与交流能力、职业道德胜任能力和持续学习能力为核心的五位一体的职业能力体系。基于职业能力的培养，管理会计教学中应采取优化教学体系，整合教学内容，引进新的教学方式和建立校内外双重实验实践基地等多种举措，共同推进管理会计人才培养迈上新台阶。

职业能力；管理会计；教学改革

我国已进入经济发展的新时期，经济结构性改革任务繁重，对内，企业面临去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板的重要任务；对外，我国企业越来越面临国际市场的竞争压力，和巨型跨国企业同台竞技将成为常态。在此背景下，精细化成本计量、卓有成效的成本控制、依据宏观环境和企业优势的战略化投资、不同业务类型的现金流互补、责任中心和业绩考核都成为工作的重心。企业对会计信息的需求也将不局限于历史财务信息的总结，更加面向未来，面向价值的增值。以预测、决策、计划、控制、评价和系统性财务战略规划为核心的管理会计将日益成为财务工作的重心。正如日本上世纪经济崛起时在成本管理领域创造出诸如零库存管理、精益生产方式、目标成本法等方法帮助日本企业削减成本以低价和优质与西方企业竞争一样，我国经济的发展和企业的崛起也必然要求管理会计方法的创新、运用和管理会计人才的大量培育。2014年财政部发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出推进管理会计人才的队伍建设以应对我国管理会计人才匮乏的现状。因此，构建管理会计人员的职业能力框架，并在教学中对这些能力进行培养，成为会计实务和理论工作者面临的重要课题。

一、我国管理会计人员面临的挑战

（一）国际经济环境的变化更加剧烈

近年来，国际经济环境变化激烈，不同经济体分化明显，金融市场波动增大。发达经济体总体经济回升，而新兴经济体增速回落，即使在发达经济体内部也出现析和全面预算都需要对企业利润进行分析，然而财务会计中公允价值的引入也会给管理会计的分析和预测带来挑战。Bath（2004）指出计量差错、经济内在波动和混合计量是公允价值扩大报表波动的三大途径。Wallison（2008）也指出公允价值会计在经济衰退时造成资产价格的非理性下跌，在经济繁荣时制造资产泡沫。国际

美国经济增长快而欧元区和日本增速缓慢，通胀压力大的问题。经济走势的分化和周期的不同步造成美元资产收益率上升和美元汇率走强，引发国际债市、汇市、股市和大宗商品市场的持续调整和波动。经济和金融环境的剧烈变化对预测企业利润和现金、控制成本和进行投资的企业管理会计人员提出巨大挑战：投资收益的不确定性增大、资金链断裂的可能性提高、企业资源和能力的稀缺性和独特性受损。

（二）公允价值引入造成的利润波动

管理会计的长期经营决策、预测分货币基金组织（IMF）（2008）通过模拟比较的研究方法发现应用公允价值计量的负债比例增大，当与金融市场的额外流动性缺乏结合时，公允价值的财务会计框架放大了资本的周期性波动。

（三）集团企业发展过程中的分权控制

面对国际市场的竞争时，组建大的企业集团和跨国经营将成为很多企业走出去的重要选择。然而面对国际经济形势的激烈变化，集团经营中的分权治理问题暴露。如何使集团内的企业形成一个战略总体，而不是仅仅追求自身企业的利润，这及涉及到管理会计中的利润中心的划分和业绩考核问题，也同时涉及到管理控制系统的构建、战略成本管理及公司治理结构问题，而这些也正是现在管理会计能力的薄弱环节。

（四）多样的管理会计工具与企业的契合

管理会计的发展已经形成了丰富多样的管理会计工具，并在国外企业中有了广泛的应用。这些成熟和流行的管理会计工具包括平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）、作业成本法（ABC）、作业基础管理（ABM）、战略成本管理（SCM）等等。如何将这些管理会计工具与不同企业的特征相结合，建立适用于自身企业管理实际的特色管理会计工具箱也是对会计人员的巨大挑战。

二、职业能力的构建

管理会计人员既面临复杂多变的国际经济环境，又面临着独特的国内公司治理环境，并在此基础上要实现企业资源的优化和整合，必须从以下几个方面构建职业能力体系。

（一）技术胜任能力

管理会计服务于企业内部管理的需要，其核心是预测、决策、控制、分析和评价功能，实现企业价值增值的目的。由此可见管理会计有机的融合了财务和业务活动，在企业管理中发挥基础支撑和战略支撑的作用。由此，管理会计的技术能力跨越三个层次：第一个层次涉及影响管理会计功能发挥的对外部经济和金融环境的了解和事项识别，包括所处产业发展的趋势和状态、市场的机会与风险、相应的经济、金融和法律管制等。第二个层次涉及企业经营的相应能力，包括对企业的战略把控的能力，对企业经营计划和过程管理的能力，建立并管理经营的内外关系的能力以及对公司治理结构的熟悉。第三个层次则涉及具体的会计、财务和管理技能，包括管理会计工具箱、财务会计处理、兼并与收购、风险管理与内部控制、融资与投资、会计信息系统和税收征纳与筹划等。

（二）职业创新能力

随着科技环境的变化，以电子商务、移动支付、大数据为代表的互联网技术的发展给企业带来的巨大的变化，同时也深刻的改变了企业的商业环境，对规划企业的盈利方式、预测企业的利润都带来巨大的挑战。而且各种层出不穷的金融创新所产生的金融衍生产品给企业的资产计价和持有利润的产生都带来深刻的影响。参与国际市场竞争所产生的防范外汇风险问题，降低汇率变动对企业盈利影响的问题都需要管理会计人员创造性地运用衍生金融工具进行有效的风险对冲；跨国经营和跨国并购中的税率差异和各国税收法律的差异又为企业创造性地采用转移定价来增加利润提供了机会。因此要适应现有的商业环境，提高管理会计人员的竞争能力，就必须提高管理会计人员的职业创新能力，在高度竞争和不断变化的商业环境中，对面临的新情况和新问题不断提出解决问题的新思路和新方法。

（三）跨文化沟通和交流能力

跨文化交流能力是能够在不同文化背景下，实现有效交流的能力。所谓有效交流就是一种有效的互动，其目的是按照某种方式实现有价值的目标，这种方式在这个交际的场合下是得体的（Spitzberg，1998）。我国企业的发展壮大必然要求参与国际竞争合作与跨国经营，而开展跨国经营过程中会遇到各种各样的跨文化管理问题，这种问题在跨国兼并与重组中更为常见，协同效益的产生中跨文化交流和沟通能力必不可少。所以管理会计人员的跨文化沟通和交流能力也是其核心能力之一。

（四）职业道德胜任能力

职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。管理会计在进行成本控制、投资决策和利润规划过程中，会面临为了组织利润而损害其他相关方利益或采用违背公众良俗的方式获取利益的选择，此时作为企业内部的管理会计人员应当具有职业道德胜任能力，以维护整个社会对会计人员的信任，获得整个会计行业的发展空间。

（五）持续学习能力

不断变化商业环境、金融环境和组织变革使得管理会计人员决策的背景和决策的目标及筹划空间不断变化，这就要求管理会计人员具备持续学习能力，不断更新自身的知识和对外部环境的认知，适应开辟新的价值创造领域、发现新的管理工具和服务新的组织目标。

三、管理会计教学重构

管理会计的人才培养主要有学历教育、资格考试和在职培训三种方式。其中高校作为会计人才培养的主要方式，应该根据管理会计职业能力的要求进行教学重构。

（一）优化课程体系

高校培养的会计人员要适应管理会计技术能力的三个层次，就应该首先优化课程体系。应该将会计学专业的学生按财务会计和管理会计的不同方向来设置课程体系，对管理会计方向的学生更加重视商业环境基础知识和技能的培养，将战略、管理、市场、人力资源和信息系统等方面融入课程体系。比如在展开对《管理会计》、《成本管理》、《财务会计》、《财务管理》等核心课程的基础上，对《战略管理》、《审计与鉴证》、《经济法》、《税法》等相关课程进行强化，同时辅以《宏观经济学》、《金融学》、《商业战略》、《管理信息系统》、《营销技巧》、《公关演讲》等拓展职业能力、商业逻辑和思维视野的课程嵌入。

（二）整合教学内容

我国管理会计的教学过程中一般都安排了成本性态分析、变动成本法、本量利分析、全面预算、短期经营决策、长期投资决策、责任会计、标准成本法和业绩评价等内容。但是西方管理会计实务中已经广泛采用的管理会计方法包括平衡记分卡、经济增加值、战略管理会计、作业基础管理等内容则较少涉及。应当将这些成熟的管理会计工具引入教学内容。更要对不同管理会计工具进行整合、对同种工具内部进行整合和通过整合引导创新（冯巧根，2009）。

（三）引入新的教学方式

网络的出现、信息技术的日新月异深刻改变着世界，也改变着学生的认知方式，信息超载和知识碎片化越来越成为人类学习面临的巨大障碍（王竹立，2011）。基于此，管理会计的教学方式也应该与时俱进，引入MOOC（Massive Open Online Course）教学。MOOC起源于美国犹他州立大学的David Wiley教授2007年基于wiki发起的一门开放课程。之后，MOOC越来越受到教育工作者和学生的关注与欢迎。利用MOOC进行管理会计的教学遵循学生行为习惯，可以突出强化教学过程管理，有利于提高学习热情。比如在管理会计课程的教学设计上，打破以课时为单位安排教学内容，而是以知识点为核心安排教学，在每个知识点采用“微视频”，主题突出，好像网络游戏中关卡的设置，提高学习的热情。

（四）建立校内外双重实验实训基地

实际工作中对管理会计的综合素质要求更高，这不是单纯的课堂教学所能解决的问题，因此在管理会计的学生培养中应当建立校内外双重实验实训基地，以建立知识和实践之间的桥梁。在校内可以建立管理会计实验室，结合管理会计的工具设计实践教学的内容。比如可以按照公司内部预算申报程序，借助软件让学生模拟预算的申报和批准，使学生充分了解“预算松弛”问题、预算“棘轮效应”等内容。而校外实训基地可以企业为依托，安排学生到企业进行实习，了解管理会计的具体工作，也可以由学校与用人单位合作培养管理会计人才，并且以定向就业为目标，以专业决策为培养内容。

（五）组织各种竞赛活动

各种形式多样、内容各异的竞赛活动是激发学生好奇心和学习热情的重要方式。比如ERP企业经营沙盘模拟大赛、管理会计知识辩论赛、管理会计案例竞赛等。这些竞赛活动的举行，既有利于巩固学生对管理会计知识点的掌握，还有利于学生在模拟真实环境中运用知识和技能，同时还将职业道德的教育无声的贯穿在竞赛中，对于学生走向社会前养成良好的职业操守具有较强的促进作用。

（六）加强国际交流与合作

高校的管理会计专业应加强与国外管理会计职业组织、国外商学院的交流与合作，提高学生的跨文化交流能力和对不同商业环境的认识。目前一些财经院校和国外会计职业组织合作培养学生，通过运用国外的教材、国外教师的讲授和参加国外会计团体的考试使学生深入了解不同商业环境中管理会计的运用。同时国外著名大学商学院往往在管理会计理论研究、标准建设和人才培养方面都积累了好的经验和做法，和国外商学院的交流与合作有助于我们学习和借鉴国际先进理念和方法，同时还可以宣传我国管理会计的创新，提升我国在世界管理会计领域的话语权。

［1］ Barth，M. Fair values and financial statement volatility. In C. Borio，W. C. Hunter，G. G. Kaufman， andK. Tsatsaronis （ Eds），The market discipline across countries and industries. Cambridge，Massachusetts：MIT Press，2004：3-7.

［2］ Spitzberg，B. H. Communication competence： Measures of perceived effectiveness. In C. H. Tardy （Ed.），Handbook for the study of human communication： Methods and instruments for observing，measuring，and assessing communication processes. Norwood，NJ： Ablex，1998：57-68.

［3］冯巧根. 论管理会计系统的整合［J］. 财会通讯，2009 （ 4）：6-8.

［4］王竹立. 新建构主义：网络时代的学习理论［J］. 远程教育杂志，2011（2）：11-18.

［5］佟成生，许素兰，李扣庆，梁淑屏.中国企业管理会计人才培养模式研究—基于中国企业财务人员的调查问卷分析［J］.会计研究，2014（9）：13-20.

（作者单位：北京第二外国语学院 国际商学院）

上接（第203页）

申请证券业务牌照；在保险保障方面投入更多的资金，使得资本市场投融资能够均衡发展，并且加强天使投资和创投等私募基金、银行理财和信托等融资功能的规范化发展。

（四）推动“互联网+贷款”模式

在如今信息化飞速发展的时代，将互联网与金融连接起来共同作用是资本市场的发展大势。在“互联网+贷款”模式下能够充分发挥信息化的优势为中小企业搭建起新的融资途径。“互联网+贷款”模式搭建网络借贷平台，并通过网络小额贷款和个体网络借贷两种网络贷款方式实现借贷，而网络借贷平台不能够直接发放贷款，只是作为信息媒介为网络小额贷款提供资金融通的渠道，为资金提供方和融资人提供交流频道，使得无论双方处在任何地方都能进行融资，从而不断优化资本配置，使得资本能够更加集中，不断降低中小企业的融资成本。

（五）引导银行转换经营理念，提高贷款额度

银行应该推动市场化改革的快速发展，通过主动经营和管理风险、加强资产负债和流动性管理和实现专业化治理模式，不断提高资产的质量，有效避免不良资本，并对客户进行更加精细化和针对化的存款定价能力划分，使得客户、产品和区域能够更加聚焦，从而不断提高银行的盈利能力和经营水平。同时，银行需要转变攀比的错误竞争和不合理的融资观念，建立更加完善的风险管理体系，不断提高其风险管理水平，从而为中小企业融资提供更多的机会。

（六）加大政府支持力度，逐步建立风险补偿机制

为了使得金融机构能够对中小企业融资具有更大的热情，使得金融机构在实现收益覆盖风险和成本之时，更加注重中小企业融资市场，从而为中小企业融资提供更多机会，我国可以推行差别税率和差别准备金率，差别税率即对金融机构在开展中小企业融资项目时的收入为依据，并根据融资中的实际利率来计算差别税率，从而减小金融机构的营业税税率，使其能够用更低的成本来开展中小企业融资项目；差别准备金率提供降低存款准备金率来发展中小企业融资，这是我国的宏观调控方式之一，即对中小企业贷款超过确定比率的银行采取松弛的存款准备金政策，实现对中小企业融资的大力支持。

四、中小企业要想降低融资成本，首先，必须进行自我完善，优化自身治理结构，不断完善各项规章制度，从而加强资金管理，优化资金配置；其次，企业需要具备加强的信息意识，不断的提高企业在各银行的信用等级；最后，企业需要主动的了解市场，从而进行融资创新，在积极获取银行贷款的同时找到更多、更好的融资渠道，最终降低企业的融资成本。

参考文献：

［1］倪至豪.我国中小企业融资成本问题研究［D］.云南大学，2015.

［2］宋文萍.我国中小企业高融资成本的结构性成因及对策研究［D］.华东师范大学，2015.

［3］门超.新兴市场中小企业融资研究［D］.西南财经大学，2014.

（作者单位：厦门力祺环境工程有限公司）

“校级项目——高校内部控制建设研究（16A002）的项目资助”。