马来西亚税收优惠概览*

李 妍 杨晓婷（云南财经大学财政与经济学院 云南 昆明 650221）

马来西亚税收优惠概览*

李 妍 杨晓婷（云南财经大学财政与经济学院 云南 昆明 650221）

内容提要：马来西亚是一个新兴的多元化经济国家，其税收优惠政策对近年来的经济发展和转型具有重要的推动作用。本文对马来西亚的税收制度特别是税收优惠政策进行了介绍，较为全面地分析总结了马来西亚税收优惠政策的特点，对进一步构建适应我国经济发展和结构调整的税收优惠政策提出了建议。

马来西亚 税收优惠 借鉴

20世纪70年代前，马来西亚经济以农业为主，依赖初级产品出口。此后，该国不断调整产业结构，大力推行出口导向型经济，经济社会快速发展。特别是从1987年起，马来西亚经济连续10年保持8%以上的高速增长。但受1998年亚洲金融危机和2008年国际金融危机的影响，其经济发展有所放缓。2010年，马来西亚开始实施以“经济繁荣与社会公平”为主题的第十个五年计划，并出台“新经济模式”，推进经济转型，经济发展逐步企稳回升。2014年，马来西亚国内生产总值达到3 356亿美元，年增长6%，人均国内生产总值11 039美元，达到中上等收入国家水平。①马来西亚国家概况 ［EB/OL］.http：//www.fmprc.gov.cn/mfa_chn/gjhdq_603914/gj_603916/yz_603918/1206_604426/.在马来西亚的经济发展中，税收优惠政策扮演着重要角色，对推动马来西亚经济发展和结构转型发挥了重要作用。

一、马来西亚税收制度概况

马来西亚实行联邦和地方两级课税制度，联邦政府主要征收所得税、印花税、进出口关税、消费税（GST）②2014年，原销售税和服务税被废除，形成基于增值税概念的消费税。、石油税、房地产盈利税等，地方政府主要征收土地矿山和森林税、娱乐税、酒店税、门牌税等。联邦税务由联邦财政部统一管理，其下属的内陆关税局和皇家海关署负责具体工作。其中，内陆关税局主要负责评估、征收直接税，例如房地产盈利税、所得税、印花税等；皇家海关署主要征收间接税，如进出口关税、消费税等。马来西亚的地方政府设有独立的机构负责征税，但有13个州没有设立专门的地方税务局，而是根据税种由相关部门负责征收，并由州政府财政部门给予政策指导。如州矿务局负责征收该州矿产税、土地税，州森林局负责征收该州森林税等。

马来西亚的税收结构以直接税为主，直接税占税收收入的60%以上。③边明社，赵仁平. 中国与东盟各国税收制度比较［J］. 东南亚南亚研究，2010，（3）.直接税主要包括公司所得税、个人所得税、石油税、房地产盈利税、印花税等，间接税主要包括进出口关税、预扣税、消费税等。其中，最重要的税种是公司所得税、个人所得税、消费税、进出口关税，这四个种税的收入约占马来西亚税收收入的90%左右。①马来西亚税收政策及投资鼓励措施初研［EB/OL］.http：//cafiec.mofcom.gov.cn/article/tongjipeixun/201308/20130800240566.shtml .

二、马来西亚税收优惠政策介绍

马来西亚政府为优先发展工业，吸引投资，促进结构转型，制定了详细、广泛的税收鼓励措施。总体上，马来西亚的税收优惠以直接优惠为主，间接优惠为补充。具体来看，其直接优惠包括减税、免税、退税等。间接优惠方式有投资抵免、加速折旧、费用抵扣等。从税种来看，主要对所得税、房地产盈利税、印花税、进口关税、消费税进行优惠。从行业来看，主要集中在制造业、高科技产业、能源、伊斯兰金融及保险、旅游业、教育、清真食品业等方面。

（一）制造业

马来西亚给予制造业企业新兴工业地位与投资税赋减免等税收优惠。

1.新兴工业地位（Pioneer Status，简称PS）。新兴工业地位由从事马来西亚政府鼓励的商业活动或产品生产的公司获得。获得新兴工业地位公司的合法所得（除抵扣费用和投资减免），可享有为期五年最高70%的税收减免。马来西亚的公司所得税税率为25%，而新兴工业公司实际仅需承担7.5%的所得税率。此外，部分特殊的新兴工业公司还可享有为期5-10年所得税100%减免。同时，如果新兴工业公司在运行初期发生亏损，其未使用的资本减免和累计亏损可结转延后，用来抵销减免期后的收入。

2.投资税赋减免（Investment Tax Allowance，简称ITA）。投资税赋减免是作为新兴工业地位的替代性税收鼓励措施（即要么享受新兴工业地位，要么选择投资税赋减免），是赋予合格公司在税收减免期内对其厂房和设备的税收补贴（除资本补贴外），前提是公司从事马来西亚政府鼓励的商业活动或产品生产。比较而言，投资税赋减免比新兴工业地位更加适合资本密集型且在短期内难以取得较大收益的项目。与新兴工业地位给予的减免一样，按普通公司的25%所得税率，投资税赋减免公司的实际所得税率为7.5%。

（二）高科技产业

为了促进高科技产业发展，马来西亚规定凡是投资子公司从事研发结果商业化的，母公司可享受100%的投资税赋减免，研发费用予以扣除；承担研发结果商业化的子公司10年内免除100%的所得税；生物科技公司从获利年开始，10年内减免所得税，10年免税期结束后可再给予20%的特许所得税优惠（原文如下：a bionexus company be given a concessionary tax rate of 20% on income from qualifying activities for 10 years upon the expiry of the tax exemption period ）其股利也将免除所得税；用于生物科技研究的建筑物10年内给予工业建筑津贴（Industrial Building Allowance）；加速信息通讯设备的资本折旧，包括计算机和软件。

（三）伊斯兰金融及保险

伊斯兰教是马来西亚的国教，为了促进伊斯兰金融和资本产品市场的发展，吸引知名金融机构选择吉隆坡国际金融区（KLIFD），马来西亚制定了以下税收激励措施：在金融区内符合条件的公司，10年内可获100%所得税减免，豁免出租和服务协议的印花税，5年内豁免70%的财产所得税；金融产品的发行费用予以扣除（农业领域伊斯兰债券的发行费用、额外费用给予双倍扣除）；发行林吉特伊斯兰债券所获利润免除所得税；伊斯兰证券或马政府债券的非居民企业利息收益免税；伊斯兰银行、企业国际货币业务所得给予10年的免税优惠；马来西亚保险公司和回教保险公司新成立的海外分支机构的汇款，5年内收入免税。

（四）可再生能源

对从事可再生能源生产的公司或按照新兴工业地位在10年内100%减免所得税，或按照投资税赋减免在5年内对符合规定的资本支出给予100%减免，合法所得给予100%减免。免除购买进口设备的消费税和进口关税，购买本国生产的设备免除消费税；可再生能源公司生产的自用设备，在4到8年内，每年给予加速折旧的优惠，年折旧率从10%逐年上升至80%。

（五）教育

为鼓励私营部门参与高质量的教育服务，马来西亚政府给予发展科学领域的私立学校、国际学校以下税收激励：在10年内对符合条件的资本支出给予100%税收减免，合法所得给予70%税收减免；3年内从应纳所得税额中分期扣除发展新课程的费用，教育设备的进口税和消费税免税；海外推广费用双倍所得税前扣除；免除私人高等教育机构合并的不动产利得税、印花税。

（六）旅游业

为进一步发展旅游业，打造有吸引力的购物目的地，马来西亚政府制定了一系列税收优惠措施：马来西亚半岛、沙巴和沙捞越上新建的四五星级酒店，属于新兴工业地位的公司，其所得（除抵扣费用和投资减免外）可享有为期5年最高70%的税收减免；或5年内60%的投资税赋减免，最高能够抵免70%的应纳税额；对从事桥梁、港口、道路等基础设施建设的公司给予100%工业建筑津贴，能抵扣85%的应纳税额；每年接待不少于750名入境游客或者1500名当地游客的旅行社免除100%的所得税；取消一些旅游产品和日常用品的进口关税；游客在马来西亚租车和购车减免50%的消费税。

（七）清真食品业

对清真食品生产企业增加投资，使用现代化先进设备的，给予5年内100%的投资税赋减免。投资的子公司从事食品生产的，子公司10年内免除企业所得税。清真食品公司在获得质量体系和标准认证过程中，其申请费用给予所得税双重抵扣。

三、马来西亚税收优惠政策的特点

（一）税收优惠政策具有连续性

税收优惠政策是促进投资的积极因素，其连续性对行业发展至关重要。特别对于一些还处于起步阶段的行业，完善的产业链条还没有形成，需要政府给予一定的扶持。对于投资者而言，政策的连贯性、稳定性意味着低风险，是其考虑投资的重要因素之一。近年来，马来西亚的税收优惠政策在不断调整、完善的同时，始终保持着良好的连续性，通过写入政府每年的财政预算案，使其与财政预算、产业政策、科技政策紧密结合。例如从2000年，马来西亚对取得“新兴工业地位”的可再生能源企业实施为期5年的税收减免政策。考虑到可再生能源行业成长的长期性、复杂性，以及具有投资成本高且获利期限晚等特性，马来西亚在2006年的政府财政预算案中将优惠期限再延长5年，这一举措有效地刺激了马来西亚可再生能源行业的快速发展。

（二）税收优惠覆盖范围广支持力度大

近年来，马来西亚税收优惠政策已从过去偏重对农业、基础设施产业、产品出口、特定地区的发展转向注重促进技术创新、高科技产业、风险投资、中小企业、金融行业、可再生能源企业、环境保护的发展，并在支持基础设施建设、中小企业和非营利公益性组织的发展上给予更优惠的税收政策。政府根据国家的发展阶段及实际情况，对已经到期但效果明显的优惠政策采取延期、扩大适用范围的做法。为了惠及更多企业，在原有优惠政策的基础上降低门槛、放宽要求、加大优惠幅度，促进行业的发展壮大以及产业结构的优化升级。

（三）税收优惠以企业所得税为主，注重促进产业升级

马来西亚税收优惠多集中于企业所得税，采取直接优惠与间接优惠相结合的方式， 通过降低税率、减税、免税、退税等事后利益的减免，提高企业资金周转速度与经济效益；考虑到部分企业投入高、回收成本慢等因素，与之配合投资抵免、加速折旧、提取准备金、费用扣除等事前利益的优惠，有效降低企业成本，促进企业投资，推动产业升级。例如，20世纪90年代以后，政府实施“新兴工业地位”（PS）税收激励措施，促进了马来西亚由劳动密集型产业向资本、技术密集型产业转移，实现产业结构调整升级，提升了本国制造业的实力。

（四）税收优惠政策相互配合

马来西亚政府灵活运用多种税收优惠方式，相互紧密配合，合力推动产业发展。

例如，为了促进伊斯兰资本市场的发展和加强马来西亚在全球伊斯兰债券市场的领袖地位，政府给予伊斯兰银行所得税、印花税减免、费用抵扣等多种优惠措施；对于从金融机构获得的利润或利息的非居民企业给予收入免税；对于个人，用于学习金融知识的学习费用不超过5 000林吉特的部分予以减免。马来西亚政府对金融机构、企业、个人三方面的优惠政策相互配合，不仅降低企业成本、刺激伊斯兰债券市场的繁荣，而且为金融行业提供了储备人才，合力推动了马来西亚金融业的发展。

（五）普惠激励与特惠激励相结合

为了促进产业的发展，马来西亚对投资采取普惠激励与重点激励相结合方式。投资税收优惠涉及面广。对投资于清真食品、旅游、农业综合开发、伊斯兰金融与保险、可再生能源、环保、高科技、技术培训、信息通信、航运及运输的国内外企业给予多种税收优惠，采取的是一种“普惠”的方式。同时，对特定的投资又指定特别的税收优惠政策。如给予新兴重要战略性产业的优惠政策。这些特定产业通常投资成本高且回收期长，技术要求高，作业一体化，可引发广泛的工业链接并对国家的经济具有重大的影响。

四、马来西亚税收优惠政策对我国的借鉴意义

（一）根据行业实际发展情况制定政策

一方面，政策制定者需要审时度势，使优惠政策更具有预见性、针对性和灵活性；另一方面必须保持政策的连贯性、稳定性和有效性，营造稳定良好的市场环境，便于企业做好中长期规划，促进企业实现快速、持续和稳健发展。以稳定为主，切实把握好调控的时机、节奏、力度和重点。根据经济发展阶段的需求、宏观经济的目标，税收优惠政策制定的侧重点与国家整体经济发展战略紧密结合，逐步形成有层次的税收优惠体系。

（二）普遍激励与重点激励相结合的优惠政策

我国的行业税收优惠政策适用范围较窄，部分企业享受不到优惠，企业负担难以减轻。我们可以借鉴马来西亚大范围普遍激励与重点激励相结合的优惠政策，对国家鼓励发展并符合条件的产业项目，逐步放宽限制条件，鼓励资本投入，给予普遍优惠。在此基础上，针对我国经济发展情况和国家战略目标，对于中小企业、高科技产业、新兴服务业、人才培养教育、可再生能源、欠发达地区给予更进一步的重点优惠，以国家政策为导向，实行“普惠”与“重点激励”相结合的税收优惠政策，实现产业结构的优化调整，促进产业结构的转型升级。

（三）适应经济新常态，促进税收优惠方式的转变

整体上，税收优惠政策之间要相辅相成。针对行业发展的不同对象和不同环节，利用多种形式的优惠方式合力促进行业发展，形成更综合更系统的税收优惠体系。目前，我国税收优惠偏重于低税率与定期减免税等两种形式，比较单一，综合性、系统性不强。在税收优惠的方式上应当实现转变，以间接性税收优惠为主代替之前的直接性税收优惠为主，采取直接优惠和间接优惠相结合的方式。注重运用费用扣除、税收抵免，加速折旧、递延纳税、税收信贷等有效手段，主要是通过减小税基来实施优惠，以促进产业和技术的升级换代，转变增长方式。不同时期应当实行不同的税收优惠政策，在发展初期，为了鼓励投资，可以实行一定的直接优惠，但随着经济发展进程的推进，可以逐步减少直接税收优惠政策，转而采取间接税收优惠政策，如鼓励企业科技进步和创新，促进产业优化升级。

［1］ 2005-201 5 malaysia budget speech［EB/OL］.http：//www.t reasury.gov. my/index.php？option=com_content&view=category&id=256&Itemid=24 72&lang=en.

［2］ 广西财经学院课题组，黄晓虹，蒙强. 马来西亚税收激励政策评析［J］.涉外税务，2009，12：36-38.

［3］ 黄晓虹，董再平，李顺明，蒙强. 泰国和马来西亚税收制度考察报告［J］.广西财经学院学报，2008，01：33-38.

［4］ 广西财经学院课题组，黄晓虹，蒙强. 马来西亚税收制度概况［J］. 涉外税务，2008，10：44-47.

［5］ 边明社，赵仁平. 中国与东盟各国税收制度比较［J］. 东南亚南亚研究，2010，03：57-62+93.

［6］ 马来西亚税收政策及投资鼓励措施初研［EB/OL］.http：//cafiec.mofcom. gov.cn/article/tongjipeixun/201308/20130800240566.shtml .

责任编辑：王 平

An Overview of Tax Incentives in Malaysia

Yan Li & Xiaoting Yang

Malaysia is a newly emerging country with a diversifying economy， whose tax incentives have been playing an im portant role in econom ic transformation and development these years. This paper analyzes tax system especially the tax incentives in Malaysia. By summarizing the features of tax incentives， the paper makes some suggestions on establishing the tax incentives adapting to the adjustment of econom ic structure and development in China.

MalaysiaTax incentiveReference

F810.42

A 文献标识码2095-6126（2015）11-0018-04

* 本文为国家自然科学基金项目《税收缺口测算体系与税收政策分析拓展模型研究》（71163044）和国家社会科学基金项目《中国与东盟国家财政政策协调研究》（12XGJ003）的阶段性成果。