会计职业道德之我见

张乐元+满海雁

摘 要：随着新时期经济的发展和经济体制改革的深入，会计工作在适应市场经济发展需要，促进经济体制改革，完善会计法律、法规及企业财经制度建设等方面，起着越来越重要的作用。而从事会计工作的会计人员的职业道德水平，直接影响着以上方方面面的工作的执行效果，因此，加强会计职业道德建设有着十分重要的意义。本文首先分析了会计职业道德现在存在的一些问题，在此基础上阐述了造成这些问题的原因，进而提出相关的解决措施。文章旨在阐释会计职业道德规范化，在社会主义市场经济转型阶段的重要作用，呼吁会计从业人员，尊重和恪守会计职业道德和相关法律法规。

关键词：职业道德；法律约束；会计信息；执业环境

“会计人员职业道德”主要是指会计人员在进行会计管理活动所从事会计工作以及履行会计职责时所必须遵守和应该遵守的道德标准。它作为社会主义道德体系的组成部分，具有一定的复杂性。会计职业道德建设是一个复杂的系统工程，既包括非强制的个人素养和道德水平因素，又有强制的法律制度和监管因素，另外还有受传统观念，体制和大环境的直接影响。会计职业道德建设成效不佳，成为经济领域乃至整个社会关注的焦点。

一、会计职业道德的现状

1.会计职业道德意识模糊

会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程。其基本要求是忠于职守，所有会计从业者在其会计岗位都必须恪守准则，履行岗位职责，完成自身承担的全部任务。

会计职业道德建设，是贯穿于对会计从业人员持续教育的一项重要的内容，不同的历史时期，会计职业道德的标准都是大同小异，比如遵纪守法、爱岗敬业、诚实守信、公正廉洁等。但是，在不同的历史时期，依然重复出现着形形色色违反会计职业道德的事件或犯罪行为。从许多层出不穷的违反会计职业道德的案例分析中不难发现，许多会计执业人员对会计职业道德的观念模糊，由于会计工作岗位特殊，属于企业管理中的参谋与助手，由于他们直接参与资金收支活动和企业利益分配，部分会计人员，为了企业利益和个人利益，违规执行相关流程，更有甚者为了讨好领导主动“出谋划策”为了企业利益侵害国家利益，这些人自认为这样做就是爱岗敬业，为了企业利益就等于遵守了职业道德。有的会计人员认为，为企业不当经营和不当获利保密，为小金库保密就是诚实守信。还有的会计人员，得过且过，加上由于业务技能不高，不能很好地完成本职工作，缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神。

2.会计信息质量低劣，以造假为荣

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者，揭示单位财务状况和经营成果的信息。同时，会计信息是核算和反映国家税收、企业利益和员工薪酬、福利待遇等方面利益关系的主要渠道，在经济发展日新月异的今天，大大小小，各种经济组织和企业为了获取更多的利益，唯利是图、唆使、诱惑、逼迫会计人员提供虚假会计信息，有些甚至通过做假账、账外账、“内账”等违法犯罪行为逃避税收，有些会计人员还主动出主意参与造假账，以显示自己的业务“技术水平”来博取领导的赏识，对为企业利益或者个人利益，有意隐瞒会计工作反映的企业经营情况，虚报费用，隐瞒或者转移利润，以达到避税、逃税的目的，有的会计人员长期在这样的环境中工作，习以为常、见怪不怪，有些会计人员发展到贪欲膨胀，单独或者与他人勾结，合伙挪用、贪污集体资金。由于会计人员不注意自身的修养，漠视职业道德建设，导致会计信息失真的情况愈演愈烈，大面积，持续造假账成为一大批会计人员显摆的“本事”和“荣耀”。

3.企业聘用会计人员任“专业水平”为贤，任人唯亲

在新形势下，虽然企业在不断进行着现代化管理的体制改革，完善内部管理和监督机制，但是从另一个角度看，随着企业所有制形式的变化，个人或者家族成员在企业内部持股的比例越来越集中，这些个人和家族为了达到控制企业，攫取最大利益的目的，往往聘请一些专业“高手”对会计工作进行“技术处理和指导”。会计人员在工作中，本应实事求是、客观公正精神，坚持原则处理会计事务。然而调查数据统计：当会计结果和处理意见在与单位负责人的意见产生分歧，要在坚持原则和会计职业道德，在单位利益和国家利益之间，作出选择的时候，百分之二十会计人员认为应当做到坚持原则；百分之六十的会计人员认为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办；令人痛惜震惊的是有百分之八十的的会计人员认为应按单位负责人意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。有百分之八十的人在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。可见我国会计人员普遍存在会计职业道德不足的情况。

部分中小企业负责人，为了个人利益，任用亲属参与财务管理工作，而这些人员大部分属于非专业人员，对财务会计工作一知半解，有的根本没有接受过会计专业培训，这些非专业人员从事会计工作，完全不尊重职业道德，甚至没有职业道德这个概念。由于有一大批这样的人员充斥财会队伍，漠视会计职业道德，违反职业操守，违法乱纪的事件自然层出不穷。

4.会计人员法制观念淡薄

学习和运用会计法律、法规，遵守企业财务制度，是对所有会计人员的一项基本要求，也是会计职业道德建设的一个方面，《会计法》和财务制度可以说是一套强制性职业道德标准；与之对应的是会计人员自身的品德修养和专业水平，形成的非强制性职业道德标准。这两者成为贯穿会计职业道德建设的主线，其他的保密操守，遵纪守法，诚实正义，都是由这两项衍伸出来的。当前的普遍现象是，会计人员重利益，轻法律法规；重小集团关系，轻企业正式组织制度。一些会计从业人员执业起步，就是由熟人，关系户或者有沾亲带故的原因，而进入会计岗位的，所以在他们的意识形态中，认为“关系”大于一切，再加上一些企业的领导从个人利益和小集团利益出发，为了方便管理，喜欢用听话的下属，久而久之，他们心目中就淡化了法律、法规、制度的约束，有些甚至一开始就没有受过职业道德培训和法律知识培训，所以大部分会计人员，不仅仅是法律观念淡薄，在一定程度上几乎就是法盲。如何对会计从业人员进行入职前的正规，系统的职业道德培训和法律知识培训，将是一项长期的、复杂的系统工程。

二、造成现状的原因

1.传统观念的影响

受传统观念的影响，部分企业聘用和选拔会计人员，例行执业资格审核形式化，企业负责人都要想办法任用“自己人”，非亲即故、带关系，听话老实的。这样的会计人员，肯定要对领导或者负责人唯命是从，人情关系超越道德标准，职业道德建设一直以来就没有生存的土壤和基础。传统的人情社会理念，一定程度上成为企业组织的基础结构和核心。其次，我国正处于社会转型时期，市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、人民的物质文化水平空前丰富，人们的人生观价值观和传统特征受到冲击，对我们的个人修养提出了严峻的挑战。个人主义、享乐主义等意识抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会风气受到污染。会计人员在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地会受到社会上各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。正是由于这些形形色色的传统观念的影响，逐步侵蚀和改变着会计从业人员的职业道德底线和法制观念，致使有些会计人员越来越没有道德和法律的约束，如果任由这样的形象继续泛滥和蔓延，将会极大地损害我国的社会主义经济基础，从而影响整个国家的经济建设。

2.会计职业道德建设枯燥、教条

目前对会计人员的工作进行规范和监督的法律、法规和制度很多，但是大部分都停留在教条化，口号化，应试化阶段。涉及到如何把职业道德建设，贯彻到会计工作的方方面面，截止现在还没有一套有效的办法，职业道德建设本应该深深植入到会计人员的行动和意识中，作为规范会计人员的工作和行为的准则，现在也只能停留在理论层面，究其原因目前经济利益驱动的社会，会计职业道德建设被物质化的现实利益所腐蚀和抵消；其次，会计职业道德建设内容较为空泛，只能凭借自身平时的修养和品德，而具备自觉性和原则性的人，一定是综合素质比较高的，要想把会计人员都培养成这样高素质的队伍，是一件非常难的事情。当前，我国的会计职业道德教育模式一般是：接受教育、学历教育、自我教育、继续教育。表面看，如果把这些东西当做口号挂在墙上，这样的教育体系还算说的过去。但是，实际上从一开始，这样的教育就有一种流于形式的教条主义的意思，以上各种教育的模式，培训时大都是在进行重复的朗读，大部分内容流于口头，最多也就是应试时的选题内容，基本没有能让人根植于心的东西。

虽然授课老师有时为了能把课程讲得生动一些，也罗列一些案例，但在学生看来，这些没有发生在自己身边的事情都是故事，听完就过去了。慢慢地人们养成了一种习惯思维，认为搞职业道德教育和法制教育，是属于教室课堂上的东西，与实际工作环境是风马牛不相及的。所以说，整个的职业道德教育和法律知识培训，对于大部分会计从业人员来说，就是一种枯燥教条的“刑罚”，他们不仅不愿意主动接受，有些甚至选择尽量回避。所以探讨和研究行之有效的职业道德教育方式，能让大部分会计人员愿意学习法律法规，主动规范自己的执业操守，建设职业道德体系的当务之急。

3.会计人员自我约束力不强

会计人员职业道德建设，既有强制性，又需要自觉性，既需要在全社会范围营造一个良好的道业内部有完善的规章制度来考核，企业内部控制是规范会计人员自我约束的最重要环节，会计人员自我约束则是最后一道“防火墙”，即使当社会大环境良好的情况下，如果企业内部控制不力，企业一些人的职业道德意识和法律意识就会涣散，如果会计人员的警惕性不高，自我约束力不强，就很容易失去执业原则，会计工作是企业重要的环节，因为会计人员掌握着企业全部资金财产的核算，调动的的便利条件，会计人员的失范，会给企业财产造成安全隐患，有些会计人员违法乱纪，掏空企业的资产甚至让企业走上破产的不归路。从业人员的失德，违法，是一个渐进的过程，违法始于失德，自我约束源于德行和控制。所以内部控制监督检查是重要的防范措施，是企业各项规章制度得以有效执行的的有力保障。

三、改善会计职业道德建设的策略

1.营造良好的会计执业环境

会计职业道德建设是会计工作非常重要的的防安全保障，要使会计职业道德建设在日常工作中扎根和发芽，并且发挥其应有的功能，就必须为会计人员营造一个良好的执业环境：（1）改变任人为情的传统观念。（2）提高选拔会计人员的标准。（3）加强会计人员的素质培养和技能考核。（4）完善企业内部管理，科学设计业务和财务流程。（5）要建立会计监督和监督会计的机制，通过既要让会计人员遵章守规，又要让会计监督企业的经济活动和资金安全。因此，营造诚实守信的社会环境，是改善会计职业道德建设的首先任务，良好的执业环境，并不是宽敞明亮的办公场所和先进的办公设施，而是营造意识形态和观念根本改良的氛围，营造整个社会诚信，经济秩序良好运行优良环境。

2.改良会计人员职业道德教育方式

加强会计职业道德建设，是提高会计人员道德水平的有效手段，是纠正会计行业不正之风的重要一环。传统的会计职业道德建设，是以法律、法规、制度等强制性标准，和爱岗敬业诚信忠诚等非强制性标准，共同作用以期达到职业道德建设的目的，虽然这两个方面的内容，在会计职业道德建设中貌似面面俱到，应该能够起到特别明显的效果，但是经过长期的实践，证明其收效甚微，通过对若干企业会计人员违规违法的案例分析，发现问题出现在非强制性标准的概率和比例非常大，究其原因，我们知道，大部分违规违法人员，一开始都是先违背了非强制性标准以后，逐渐开始尝试违反法律、法规、制度等强制性标准的，也就是说大部分人都是先失德、失信、失诚以后，开始不能自拔地做出违法乱纪的勾当，因此可以设想一下，如果有一种机制，能够让会计人员避免和惧怕，从而放弃违法违规，那么这种机制应该是在会计职业道德建设中，引入对非强制性标准的监督考核，这样在强化道德层面的教育培训的同时，使会计人员的业务素质得到有效提高。会计人员的职业道德建设也应该是一种理智的有监督的道德行为，开展会计人员职业道德建设，必须将教育、培养和监督贯穿于整个过程。监督工作做好了，贯彻道德建设的内容就容易了，广大会计人员坚持以德立位，强化自身修养和职业素养，知道如何正确处理好国家利益与集体利益的关系，客观、公正地处理会计事务；在组织纪律，职业道德及社会责任公众形象等方面发挥作用。

3.加大法律约束监督及处罚措施

会计人员职业道德也不能完全依靠监督来约束，必须要以法规的形式，加大对违反职业道德行为的处罚力度，提高违法的成本。结合我国的实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造价的预期成本大于其造价的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。

4.完善会计人员职业道德建设的内部控制

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，各单位应以相关法律法规为依据，结合本部门或系统的实际，自行制定适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制约机制。具体到会计工作来说就是要明确会计工作人员的职责权限，明确工作规程，细化操作步骤流程，明确责任和权利，严格按照规章制度办事，提高会计工作的效率和质量，防范经营风险的发生。

企业内部控制如何与职业道德建设相辅相成，共同促进会计人员职业道德水平的提高，实际上是一个强制制度与个人自我约束的有机结合。会计人员做为经济活动的一种特殊职业，其职业首道德具有一定的强制性；会计职业道德具有关注并自觉维护公共利益的社会性；会计职业道德具有会计职业性；关键需要解决的问题是，制度是死的，内容是刚性的；而人是活的，人的思维是有变数的，要让它们之间完全吻合镶嵌在一起是不可能的，但是找到一种能使他们共同适应的模式或者环境，也是有可能的。首先是大环境的改善，比如整个社会的反腐败，反贪倡廉；尊老爱幼的的伦理教育，和谐社会的道德标准建设，不单纯以金钱衡量人的社会地位和价值，整个社会大环境道德建设的进步，必然能够促进企业营造良好的小环境，企业不以本位利益为重，不以小集团利益为重，不以少数个人的利益为目标。企业内部规章制度就可以顺利地执行起来会计人员被引导，唆使，胁迫，或者以利益驱动的形式参与违法乱纪的行为就会减少，会计人员能够洁身自好是会计人员自觉遵守职业道德的先决条件。企业内部控制实际上不仅是制度的制定和执行，而是企业文化和企业所有管理人员道德伦理观的文明程度的体现。会计职业道德建设不仅仅是制度和法律的建设，也不是定期的授课说教，如果把制度、法律法规看做是“硬件”，那么会计职业道德建设更需与之相适应的“软件”，这个“软件”就是全社会的文明程度的提高，伦理观，道德观的改善。总之，我认为会计人员职业道德建设工作的好坏，是环境、观念、制度三者共同改良的程度决定的。

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作者简介：张乐元（1993- ），女，汉族，山东东营