浅谈非上市企业会计信息的披露

摘 要：要想解决当前非上市企业会计信息披露存在的问题，需要各方面的协力配合，运用外部干预，加强外部监管，落实主体责任，尤其要完善企业治理，规范制度体系，建立和完善内部审计制度，促进市场的有效发展，促进国家的经济发展。

关键词：非上市企业；会计准则；监管

随着我国经济的快速发展且面临不确定风险的可能性加大，对于上市公司投资者来说，他们获取企业的经营情况主要来源于企业的信息披露，从中他们能了解到企业面临的机遇和挑战。但是对于非上市企业来说，由于目前我国只针对上市公司的信息披露提出明确要求，要求其企业信息公开。这也造成了由于各个监管部门的不重视，没有强制性的要求，非上市企业披露信息的散乱现象尤为严重。

一、会计信息披露的理论基础

会计信息披露是指企业使用者在做决策时需要的直接或者间接的重要会计信息，以公正公开报告的形式提供给使用者。会计信息披露质量的关键在于披露的信息是否可靠，披露的信息是否充分及时，并且要注重披露的对象之间是否存在公平。会计信息披露的理论有新古典理论、规范理论、实证理论。如果证券市场和经理人市场正常运转，那么市场的就会推动信息供给方提供信息，从而能让每个单位会计信息产生边际效益，即资本成本会下降。规范理论与新古典理论有分歧支出，新古典理论认为会计信息是私人产品，而规范理论认为会计信息是公共产品。但这个公共产品却会造成会计信息市场紊乱，所以要介入第三方也就是政府这个隐形的手来帮助市场上的会计信息披露标准化。但会计基准的制定不仅仅考虑到如何增加企业的收入或者降低企业的成本，而且更应该注重实行所制定的这个会计准则后所产生的各种经济后果。

虽然我国要求对会计信息披露已经有二十多年了，但相对于欧美国家来说发展的还是比较晚，相关的配套政策及环境还不健全。在美国，他们有相关的交易环境监督管理机构。并且会有大量法律提出企业会计信息披露的问题，使企业会计披露更加严谨。此外美国证券监督委员会也逐渐将企业的会计信息披露方式走向规范化。美国对于会计信息的处理是十分重视，对于存在的每个问题，都需要清清楚楚的披露与财务报表中，不容错过任何负债或者不确定影响等信息。对于欧洲国家的会计信息披露环境，他是保持环境信息自由，同时也要保证欧洲等国家信息的可比性和协调性。欧洲的立法时间较早，较早的强调信息披露在会计中的重要性，认为会计信息就该公开。欧洲国家注重强制性的信息披露制度，当然，许多国家也相当的配合。对于日本，他们的会计信息披露立法更加清楚明了，分了六大类，各类环境法律、法规、法令更是有700余种。日本一直把企业全面普及会计环境体系积极推广，久而久之便引起了重视，也为此做了大量的工作。可见日本有多么的重视这一问题。

二、上市企业与非上市企业会计信息披露的比较

1.上市企业会计信息披露的情况

我国上市公司会计信息披露的原则有：（1）充分性原则。它要求企业财务报表不能够隐瞒或者可以忽略任何重要的会计信息。这关系到使用者制定决策的关键问题，所以不容忽视。对于财务报表，提供方披露的会计信息使用者能一目了然，不能含糊，要让使用者能够清楚的判断和理解接受，并能充分的获取必要的信息。重点要有重点标记，做到主次分明。信息提供方要设身处地为使用者着想，要考虑到成本效益原则，不能杂乱无章的无止境披露。（2）真实性原则。会计信息真实性是会计信息的灵魂，失去真实性，也就相当于一个躯壳，一点用处都没有。投资者只能通过企业定期公布的资产负债表、利润表、现金流量表及其标明的附注等信息了解企业运营情况，所以企业要如实反映经济事实，不能做出虚假的财务报告来欺骗使用者，也不能有重大遗漏，导致使用者的错误判断，真实的会计信息有助于使用者制定正确的决策，以便让银行或债权人等会计信息使用者对市场更进一步的了解，让他们避免对投资决策的盲目和风险；（3）相关性。上市公司的信息披露必须与市场用户有密切联系，知道市场用户的需求，要规范信息披露的形式和质量，能够帮助使用者评价企业的相关决策；（4）中立性。会计人员在制定会计信息的过程和做出最终结果时，不能有偏心的念头，不能带有主观色彩，必须要公正，做出客观的判断。

上市公司披露会计信息的目的就是为了能让所有者知道企业一段时间的经营状况和经营成果，而上市公司存在会计信息披露不及时、不充分和严重失真问题，例如对于亏损企业管理层可以隐瞒和虚造财务信息，上市公司担心自己公司的股票价格问题，经常推迟或者有意减少对财务信息的披露，造成信息滞后，并且有意的隐瞒了企业重要会计信息，造成外界对其的不正确判断。最后还有审计职业不规范的问题。我国证券市场还不够完善，投资者能否得到可靠地财务信息，很大方面取决于注册会计师的审计意见。尽管我国对注册会计师执法严厉看管，但实际操作中，还是会有很多漏洞。对于中国上市公司会计信息披露的发展来说，我国正在尽最大努力去完善。时刻监督在会计准则体系结构上的制定和实施，增强它在实际操作中的指导作用。

2.非上市企业会计信息披露的规则

目前我国非上市公司的信息披露还依旧是使用报送制度，也就是按照规定，将统一的信息整理成报表形式，定期的上交监管部门，来反映企业的财务状况和信息。从往年来看非上市企业将自己本企业的财务信息披露的自愿性很低。非上市公司财务信息披露的内容还特别显得简短，甚至粗疏，公开的内容极少。政府部门对非上市公司的监管主要是通过一些法律法规，及一些规范性文件来限制的。虽然近年来对于加强对非上市公司信息披露把控，其上报信息的企业数量略微上升，但内容还是如此简单，信息更新不及时。非上市企业的会计信息披露依然还是处在信息不透明的状况。

总的来说，与上市公司会计信息披露相比，非上市公司的信息披露不规范，各个企业没有统一的标准和格式，并且口径不一致，企业根据披露信息的目的不同而披露的数据也不同。此外，公司管理者对于会计信息披露有很大程度的干预，使之结果不真实，会计信息质量难以确定。更重要的信息披露的约束性不强，由于国家对于非上市公司的信息披露没有明确要求，使企业信息披露的自主性加大。

三、非上市企业会计信息披露存在问题的原因

1.企业会计信息虚假陈述情况严重

由于非上市企业的信息没有那么透明，使得会计信息失真现象极其严重。在每次抽查的报告来看，部分非上市企业对于自己所做的报表有虚假和夸大利润的情况，并非自己企业真实的经营状况。例如国家抽查了几家大型国有企业的财务报告，发现不真实，里面掺和了许多虚假的信息。从中折射出了，连大型的国有企业都出现这样的情况，又更何况还要依靠内部审计的多数非上市企业。中国是个人情社会比较浓厚的国家，由于国有企业的权利太大，内部审计基本只能审下而不审上，也就是事实上根本不起什么作用。甚至有高管也说了，报表中就不用把利润收益过高的展示出来，就只用降低报表中的负债就好。更是显得财务报表中的信息失真的严重情况。只有将非上市企业的财务信息透明的公开，才能够避免这样的现象发生。

2.企业会计信息披露缺乏主动性

由于我国非上市企业不像上市企业一样被强制性的将会计信息披露，从而就不可能奢求非上市企业能主动将信息上报，这就缺乏了主动性。非上市企业清楚知道，披露的信息越多，对自身越不利，既然没有强制性要求，那就当然会得过且过。即使有一定数量的非上市企业会上报，但内容也过于简洁，不及时，不真实。因为相关部门管的也不够严格，非上市企业往往看不到这是一种义务。没有主人鞭策的马不会跑，非上市企业没有严格的企业制度去强制，去监督，他自然会选择自己企业有利的选择去做，能不将报表上报便尽量躲避。

3.信息披露不充分，不规范

我国的非上市公司的财务信息披露多是上报非财务信息为主，真正的财务信息披露少之又少，最多的总是来来回回的社会责任报告，甚至不能够连续公布，总是更新很慢。对于公众、股民和政府来说，财务报表最关心的还是企业的薪酬和人力资源等，但他们披露的信息却总是只有企业的营业额和利润总额等少数指标，而公众比较关心的信息全都不清楚。披露的信息不完整，关联交易披露不完整是重要事项披露不完整最典型的情况。对资金使用情况信息的披露度不够。敏感问题总是企业故意隐藏的。再有，对于非上市公司上报后，国资委公开的信息也是不规范的，并没有统一的整理明细列出来，方便使用者的读阅和思考。此外目前我国非上市公司的会计人员素质参差不齐，经验不足，对于他们所面对的信息不能很好的分析与掌握，对于所产生经济业务的会计科目不能正确的划分，以至于编制的会计报表不是很准确。此外，由于目前非上市企业会计信息披露问题没有得到重视，没有相关的法律制度去监督，不知道怎样披露，披露多少，披露什么，各个政府部门之间的要求不同，会存在很多差异和难题，没有统一的标准和系统的要求。有相关的准则规定格式，但却又由于非上市公司千差万别，经营内容不同，披露的会计信息不同，这又存在了争端。也不利于信息的整理统计，分析和使用。造成了非上市企业随意披露信息。

4.披露信息的口径不统一，质量不高

非上市企业对于上报的财务信息容易出现信息口径不统一，差别大的情况，主要因为外界需求各式各样，企业需要满足外界需求，对外披露的会计信息口径自然就会不一样。例如，国税部门要求企业纳税的依据就是企业的销售数据，所以报税务部门对于企业所提及的的财务信息有凭证、报表和账簿的支持就可以，而金融机构的只有报表和账簿的依据，统计部门只有报表支持就可，而且每个不同非上市企业披露的目的、对象和作用不同，信息就会存在差别现象。再者就是财务信息质量不高，即使有部分非上市企业可以在非强制性的制度下将自己的财务报告上报，但里面的内容却是简短有粗糙的，没有一点含金量，更多的消息都不是使用者想知道的，这是企业内部缺乏对于会计信息质量的控制，管理部门对于信息披露的不重视导致的结果。这样会使使用者或者决策者在使用这些低质量的财务报告时，容易做出不正确甚至盲目的选择和决策，这是十分忌讳的，所以要十分重视。

四、完善非上市企业会计信息披露的建议

1.建立健全完善的会计信息披露规范体系

对于非上市企业会计信息披露问题，首先要完善披露规范的体系。因为没有一套完整又合理的制度，容易让企业无计可施，即使想要有制度来维权，也做不到有法可依，有法必依。要适当运用外部干预，完善企业治理结构。如果非上市企业的治理机制比较弱的话，对外提供的会计信息就得不到保障。所以相关部门要帮助企业一起积极规范制度体系，来发挥更大的作用，加大对会计信息披露的约束。建立完善以会计准则为核心的会计信息披露体制。对于会计信息披露的体系大致包括会计准则、审计制度及其他的经济法律法规。完善会计信息披露体系要科学化和合理化，这样才能保证所披露的会计信息真实可靠。

2.建立健全宏观监管机构，加强监督力度

导致非上市企业披露的会计信息虚假不完整的原因，不仅只有企业内部的问题，还有在披露外部监管的缺失问题。由于没有特定的监管部门，导致监管主体多样性，容易造成监督力度不足，责任不知是谁的情况。要提高非上市企业的管理效率，减少财产的流失。对于非上市企业的监督，需要多方机构相互配合，相互监督，不断完善信息披露制度。建立和完善内部审计的规章制度，确保内部审计把工作做好，加强对内部的监督。由于我国对上市公司的信息披露有专门的机构进行监管，而非上市公司没有，所以更要加强监管。对于外部监督方面，对于没有按照相关法律法规来披露会计信息，或者伪造、虚报会计信息的企业，要依法进行处置，要追究相关责任，不能得过且过造成侥幸的心理。

3.加强企业间部门联动，统一披露口径

不管是外界需求是否多样化，所披露的会计信息都应该一致。加强企业间部门的联动，相互之间要有联系和交流，及时更新企业的信息，不要滞后信息，造成信息流动缓慢，不及时。报表不能多份，数据之间应保持一致。

4.社会审计机构应承担更多的社会责任

会计师事务所作为独立于企业之外的第三方审计机构，审计质量对于投资者来说是非常重要的，所以会计师事务所不仅要对上市公司进行披露，也要对非上市公司进行披露，同时向相关部门提供符合其部门管理需要的各种补充信息，并检查企业执行国家财经法律、法规和规章制度的情况，来维护市场经济秩序和保护社会公共利益。

5.提高会计信息披露意识，自觉建立信息披露制度

非上市公司股东应加强会计信息披露意识，因为外部监督是远远不够的，还需要内部监督。会计信息披露不完整主要原因在于公司的管理层，他们对财务人员施压导致不能真实的披露公司的各项信息，所以说非上市公司应该适时引入审计委员会，对公司财务进行监督，从源头上消除不规范是非常必要。同时公司要创建奖励机制，根据评估和绩效等标准，来赏罚分明，勇于提出相关的建议。

五、结语

总之，非上市公司的会计信息应该透明化。对于披露的信息，应该要完整和真实、不虚假、不隐瞒。为了使用者和决策者做出正确的选择和判断，会计信息应该要清楚明了，主次分明。要想一个企业良好的发展下去，提高企业价值，就需要选择适合自己企业的披露制度，积极参与法律法规的披露行为，不要利益熏心。同时政府部门应完善信息披露制度，加强对非上市企业的监督。只有这样，才能完善现代证券市场，提高管理效益。

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作者简介：赵璇（1994- ），汉族，浙江省杭州市富阳区人，渤海大学管理学院2012级会计系财务管理专业