对内部控制与财务报表整合审计的研究

韩青

摘 要：在国际化社会的大背景下，随着我国会计准则的不断完善和发展，我国审计的内容和方式也变得更加国际化和全面化，内部控制与财务报表的整合审计成为了现阶段我国对集团公司、上市公司、拟上市公司以及其它有需求的大中型公司审计的主要方式，并且内部控制审计与财务报表审计的整合对于大中型公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。但是内部控制与财务报表的整合审计在实际运用过程中依旧存在一些问题和不足，没有达到完美的效果，所以本文从信息使用者和审计工作者两个视角出发，就内部控制与财务报表实现整合审计的必要性进行了论述，探究了内部控制与财务报表整合审计的实现方法，之后对其注意事项进行了阐述，以期内部控制与财务报表的整合审计能够更快更好的服务于各个企业，为企业的发展和进步奠定良好的基础。

关键词：内部控制审计；财务报表审计；整合；必要性；整合方法；注意事项

一、内部控制与财务报表实现整合审计的必要性

通过相关的调查研究发现，内部控制与财务报表实现整合审计不管从企业需求层面来看，还是从审计中介方面来看都是十分必要和重要的，所以笔者就从企业需求和审计中介方面以及二者的共同发展方向三个方面分析了实现整合审计的必要性，具体内容如下所述：

1.从企业需求层面来看

整合审计的应用能够引导和改变企业管理的理念，使企业的内部控制和财务管理能力得到有效的提升。在整合审计实现之前，部分追求先进管理理念的企业比较重视企业的内部控制能力。但是在实际运行过程中存在孤立化和形式化，内部控制在实际执行的过程中与企业的财务活动的实际运行情况往往不相适应，实际操作能力差，指导意义不强，不仅降低了内部控制的质量，而且在一定程度上影响了企业财务管理的效率。而整合审计能够有效的缓解上述问题，通过审计部门和财务部门的相互沟通和协作，能够更准确更具体的发现控制缺陷，大大提高了内部控制审计和财务报表审计的价值，不仅改变了企业的管理理念，而且为企业的长远发展奠定了良好的基础。

2.从审计中介方面来看

随着《企业内部控制审计指引》等相关法律条例和制度规范的完善和发展，内部控制与财务报表的整合审计已经成为了我国注册会计师审计的的主流趋势，而且整合审计相比单一审计更加全面化和细致化，审计的内容和方法也更加科学化，具体化，符合现代的国际发展趋势；此外，整合审计的应用能够使内部控制审计和财务报表审计优势互补，互相利用，进而能够有效的降低审计的风险，提高审计的效率。财务报表审计在审计前需要进行内部控制评价，单独环节的内部控制评价方法来自专业的内部控制审计中的内部控制评价程序，相对科学和严谨；而内部审计中包含企业中的财务信息和财务活动，财务报表审计同样能够给其提供更加专业和科学严谨的数据支持，这样以来，二者之间相互配合，相互协作，不仅降低了单一审计中由于专业性不强而带来的风险，而且能够大大提高财务数据及审计的质量和效率。

3.从二者的共同发展方向来看

虽然内部控制审计和财务报表审计的目标和性质不同，但是二者都是为了实现企业更快更好的发展进步而进行的工作，所以通过设计综合的审计计划，将二者的共性进行有机的结合和运用，使得审计证据能够相互利用和作用。同时，整合审计的使用能够给企业提供更切合实际的管理建议，而且这种管理建议有审计证据支持，具体明确，大大提高了执行力；对于会计师事务所来说大大降低了审计风险，减少了审计的成本，提高了审计的效率，也加强了会计师事务所和集团企业之间的联系与沟通，互助互利实现共赢。

由此可见，内部控制和财务报表实现整合审计是十分必要和重要的，也是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。

二、内部控制与财务报表整合审计的实现方法

由上可知，内部控制与财务报表实现整合审计是十分必要和重要的，所以优化内部控制和财务报表整合审计的实现方法显得尤为重要，所以笔者从审计计划阶段、控制测试阶段、实质性测试阶段以及审计报告阶段对内部控制和财务报表整合审计的实现方法进行了相关的分析和研究。

1.审计计划阶段整合审计的实现方法

审计计划阶段是整合审计实现的前提和基础，在这个过程中企业相关部门需要与注册会计师进行沟通，充分表达企业自身关注的重点，需要达到的目的。在此基础上，需要注册会计师对内部控制情况进行了解和评价，识别财务报表中的重大错报风险，整合财务报表审计和内部控制审计的共同点，以重要性水平为根本出发点，合理安排人力资源，以避免不必要的风险和失误。制定周密的审计计划，做好充分的准备工作，为下一步骤的顺利开展奠定良好的基础。

2.内控测试阶段整合审计的实现方法

内部控制制度的建立和有效运行是企业经久不衰、健康发展的基础，内控测试阶段是企业体检的关键阶段。内控测试阶段的审计整合也是内部控制与财务报表审计整合阶段的核心环节，这就要求注册会计师要根据具体情况不断的补充和完善控制测试的测试程序和范围。在财务报表审计中，控制测试阶段能够有效的评估企业财务的重大错误和失误环节，进而降低企业的风险，促进企业的长远发展和进步。内控测试阶段要求企业协助提供整条控制链上的相关资料，通过控制测试可以发现企业控制环节的薄弱点。内控审计人员同步与财务审计人员沟通，提供重点关注方向，也为财务审计打通资料搜寻渠道，提高审计效率。由此可见，在控制测试阶段将二者进行有机的整合是十分必要和关键的。

3.实质性测试阶段整合审计的实现方法

在实质性测试阶要想更快更好的实现整合审计，就必须将二者的核心内容进行联系，要求注册会计师要充分利用内部控制审计的结果来对财务报表审计的程序、性质、时间以及范围进行适当的修改和完善，给出建设性的意见和建议，合理安排人力资源，如在实质性测试的各个环节安排具有相应经验的审计人员进行审计。这样一来能够有效的提高财务报表审计的工作效率和工作质量，保证信息的完整性和准确性；反过来，在内部控制审计为财务报表审计提供了准确的数据资料信息的同时，也能使财务报表审计的结果反作用于内部控制审计，二者相互印证，大大提高了整合审计的绩效，实现了整合审计价值的最大化。

4.审计报告阶段整合审计的实现方法

审计报告阶段的整合审计也就是出具建设性意见的审计阶段，包括无保留意见，无法表示意见以及否定意见。在这个过程中注册会计师出具相应的内部控制审计报告，能明确内部控制审计过程中发现的控制缺陷。通过对整合审计的结果分析，相关咨询公司可以更具体的将审计过程中发现的问题和不足提出来，形成管理建议书。企业根据经审计的财务报告，内控审计报告，管理建议书等信息，可以做出更加科学合理的决策，相关的部门可以据此对症下药提出切实可行的解决措施。

三、内部控制与财务报表整合审计的实际运用中应注意的问题

通过上述对内部控制与财务报表整合审计实现方法的分析和研究发现，整合审计确实能够在一定程度上提高审计的质量和效率，但是就现代复杂的市场经济环境来看，整合审计在实施过程中依旧存在一定的风险和困难，所以要想让整合审计能够切实的发挥其应有的作用，就必须在实际运用过程中注意以下几点问题。

众所周知，独立性是审计的灵魂，所以在整合审计的过程中一定要确保审计的独立性，按照《企业内部控制基本规范》中相关条例的显示，“为企业内部控制提供咨询的会计事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务”所以在进行整合审计时要以遵守上述的原则为基础和根本；其次，要不断的提高相关注册会计师的专业知识和专业技能，使其能够胜任现代复杂的财务活动给其带来的风险和压力，提高整合审计工作的绩效，实现企业的长远发展和进步。

四、结语

总之，随着社会的发展和经济的进步，各个企业之间的竞争也变得越来越激烈了，现代复杂的市场化经济环境对各个企业的信息披露工作也提出了更高的要求，融资过程和供应商选择等越来越多的环节都要求提供经中介机构鉴证过的信息披露报告。会计师事务所业务迅猛增加，各方对审计报告的质量和时间的要求也日益严格。据近年来的发展情况来看，企业内部控制与财务报表进行整合审计的模式相比单独的审计模式来看能够给会计师事务所和企业双方带来更多的经济效益和社会效益。所以如何优化内部控制与财务报表整合审计的流程，使报告使用者能够更正确的决策，报告鉴证者能够更好的控制审计质量成为了现阶段企业领导和相关工作人员重点研究的课题之一。

参考文献：

詹春琴.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].商场现代化，2014（33）.