业绩归因分析在审计风险识别中的应用

摘 要：本文基于审计风险识别、业绩归因以及风险导向审计等理论，进行业绩归因法分析评价企业审计风险应用框架的构建，并结合莲花味精进行举例分析。研究表明：业绩归因分析有助于企业审计人员的风险识别与应对，可以提高审计人员审计结果的可靠性，并且可以对一些虚假信息进行追踪。

关键词：业绩归因法；审计；风险识别

安达信集团的倒闭引发了人们对风险导向的深入研究，并逐渐使传统的风险导向审计转变为现代的风险导向审计，现代风险导向在国际范围内得到越来越广泛的应用。现代风险导向审计基于战略的高度，对审计单位的风险进行系统识别。然而在审计工作中，人们凭借对审计单位的系统了解进行风险的识别时，仍然具有被假象所蒙蔽而无法有效识别风险的情况。所以，审计研究人员一直为此而努力，通过相关原理对风险识别的方法进行研究。各项理论在识别审计风险中具有较好的效果，然而均具有一定程度上的缺陷，对此，人们需要结合先进的理论进行审计风险的识别。

就目前而言，我国审计的关键问题在于审计识别工作中采用的方法以及应对风险采取的相关措施。本文对高效快捷的风险识别技术方法进行探索，从而促进风险导向审计在我国企业中的应用，结合业绩归因理论，对该理论在审计风险识别中的应用进行分析。

一、理论分析与研究框架

1.风险导向审计理论和审计风险识别的技术

（1）现代风险审计特征与其对审计风险识别的影响

相比于传统风险导向审计，现代风险导向审计具有以下特征：第一、要求审计人员按照重大错报风险评估结果进行审计资源的分配，做到分配合理，也就是针对重大错报风险较高的领域，应增加审计资源的投入，针对重大错报风险较低的领域，应对审计程序进行适当地简化，合理减少审计资源的投入。第二、在企业风险分析时注重系统论及战略管理理论的应用，对风险就财务报表重大错报风险的影响进行分析，对割裂注意持以反对态度，反对采取就事论事的观点对财务报表重大错报风险进行处理。第三、对风险评估及控制环境等内部控制等对财务报表重大错报风险评估的影响给予重视，要求会计重视非常规交易与事项的潜在风险，并实质性测试特殊风险。第四、应用信息技术，较大程度上减少失误的发生。

（2）识别审计风险的技术方法和运用

风险事件特征对风险结果产生影响，风险事件所体现的特征是由各种风险因素能量集中爆发导致的，所以，风险识别技术方法的寻找从类推性原理及能量释放理论进行寻找是一种可行的策略，但是也需要注意以下几点：

第一、比较分析、因果分析、关联分析等定量分析方法是将相关数据资料作为运用的条件，而这些数据资料必须具有较高的可靠性，才能使定量分析得到有价值的结论。但实际上，审计人员进行企业年度财务报表的审计时，可得到的数据资料较少，并且数据资料的可靠性无法得到保证，审计人员也必须对这些数据资料进行核实。

第二、检查表法、神经元网络法、故障树分析法等定性分析方法，其与定量分析方法一同使用的基础是：具有充足的审计时间，审计人员与有关专家及利益人的沟通顺畅。然而在现实中这些基础无法得到保障，一般审计的时间较短，并且审计人员实际上与专家及利益人之间缺乏必要的接触，造成审计人员审计工作存在困难。

2.业绩归因理论与其自利性表现

（1）业绩归因

业绩归因是企业业绩信息披露的组成部分。进行对外报告时，企业将业绩信息以两种形式披露。其一是将利润表作为主体的业绩数据，以财务信息的形式呈现；其二是管理人员得出的业绩归因，以非财务信息形式呈现。业绩归因是解释业绩数据与其发生的变化。其分为外部归因及内部归因两种，外部归因指的是企业业绩表现受外部环境的影响，内部归因指的是企业业绩表现受管理人员工作的影响。

（2）自利性业绩归因

企业自利性业绩归因现象也十分普遍，其也将业绩归因信息作为加工与处理的对象。自利性业绩归因体现为实现管理层最大的经济利益为目的的外部或内部归因倾向。利润数据的性质变化直接影响到自利性业绩归因的表现形式。在企业利润数据可观时，管理层为了进行自我宣扬，会将所取得的业绩归因为自身的管理，表现出内部归因倾向。内部归因倾向于优秀业绩的结合，可以使管理层的地位及利益得到提升。在企业业绩不佳时，管理层往往更多采取外部归因，从而推卸自身管理的责任。由此得出，管理层的自利性倾向显著，即将优秀的业绩归功于自己，将不佳的业绩归咎于外界环境。

二、业绩归因分析在审计风险识别中具有的优势

1.业绩归因分析可以较好地找出企业存在的作假情况

自利性业绩归因和盈余数据管理具有相同的性质，都体现了业绩信息披露的操纵，可体现企业管理人员信息披露的可靠性。

2.业绩归因法与相关风险评估方法的结合有利于找出重大错误的源头

业绩归因分析法可以对信息进行追踪从而找出信息隐藏的风险，使审计人员更好地发现重大错误的根本原因，进而采取有效的风险控制审计方案。

3.业绩归因分析有利于数据资料的获取

因为企业信息披露中财务信息的披露一般较少，给审计人员的审计工作带来较大的难度。而审计人员可通过业绩归因的非财务报表进行重大错报风险的识别，其成本明显更低。

三、审计风险识别中业绩归因分析法的应用

1.莲花味精的基本情况

莲花味精是我国著名的企业，其企业业绩一直十分优秀，然而在2010年却因违法相关法律遭到立案调查，如此一来，企业产生较大的负面效应，造成了较大的经济损失。

2.莲花味精2009年业绩信息的披露情况

莲花味精在2009年度业绩最佳，在2011年业绩最差，本文以2009年为例，对其进行研究。研究发现，该企业将业绩的优异归因于管理层及员工等方面，体现出明显的内部归因倾向。

3.莲花味精2009年的外界环境

莲花味精2009年的外界环境主要呈现以下特征：第一、味精的价值大幅增长，2009年价格涨幅最大；第二、味精产品品供应下降，由于众多小规模企业味精生产企业遭到淘汰，造成味精产量的减少；第三、市场需求增加。由于国家刺激经济消费政策的实施，味精作为食品行业的需求大幅增加；第四、原材料价值大幅下跌，当年味精制作的原材料价格下降明显，降低了莲花味精的生产成本。由此可得，2009年莲花味精业绩的优秀跟外界环境具有较大的关系，然而，企业在当年信息披露时却并未涉及外界环境的信息报告，自利性归因特征十分明显。如果审计人员不能找出潜在的风险因素，审计风险将增大，这也是为什么2010年莲花味精遭到立案调查的重要原因。

四、审计人员采用业绩归因进行分析的条件及有关事项

有关部门需将心理学、逻辑学以及语言学等内容增加到审计师考试内容当中，使审计人员可根据企业的信息披露进行财务信息风险的审计。审计人员也需要加强积累反惯性的思维及方法，从而更好地进行风险的识别与应对。在采用归因分析法时，审计人员应将行业分析、内部控制分析以及环境分析等有效综合，才能对企业业绩归因进行更好地解读，找出其隐藏的信息与风险。需要注意的是，归因分析法对财务报表重大错报的认定只起辅助作用，因此审计人员采用该方法进行分析时，应进行相应的测试与改变，才能更好地控制审计风险。

五、结语

总之，传统的审计风险识别存在较大的缺陷，不利于企业审计风险识别工作的有效落实，对企业风险的识别及应对造成了阻碍。业绩归因分析相比于其他分析方法具有较大的优势，其有助于企业审计人员的风险识别与应对，可以提高审计人员审计结果的可靠性，并且可以对一些虚假信息进行追踪。本文对业绩归因分析的应用进行研究，在理论和实践上加深了人们对风险导向审计的了解，同时也激起相关学者对业绩归因分析的研究，归因分析在审计风险识别中的应用，对企业的可持续发展具有十分积极的意义。

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作者简介：刘爽（1991- ），女，辽宁大学商学院2015级审计硕士