关于合并会计报表若干问题的探究

2015-12-25陈文学

时代金融 2015年21期

陈文学

（临沂城市建设投资集团有限公司，山东临沂 276000）

一、合并会计报表的概述

（一）合并会计报表的概念

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等，能够真实、全面的反映企业的实际财务状况与经营状况。其作用主要是母公司和子公司虽然是两个或者两个以上的的公司法人，但因控股关系，实质上是在统一管理下的经济实体。一个企业在向其他企业投资时，拥有半数以上的股权或者投票表决权股份的50% 以上，控股关系就形成了。此时，母公司的会计报表已不能准确、完整的反映公司财务，只有合并会计报表，才能反映公司状况，才能客观的、真实的反映集团公司总体信息。

二、现代企业合并会计报表存在的问题分析

（一）合并会计报表的合并范围不明确

合并会计报表的合并范围，即合并会计报表的编制范围，指的是能够作为合并会计报表的子公司的范围，其主要作用是确定哪些子公司被排除在合并范围之外，哪些子公司被纳入到合并范围之内。但是，合并会计报表的合并范围不仅取决于采用的合并观念，以及受到企业所处国家、法律环境等因素的影响，同时，合并会计报表的合并范围还围绕着控制权和实际所有权之间的区别进行的，这就导致一些企业虽然对被投资的企业具有占有权和使用权，但是并不具备经济控制权。因此，合并会计报表应该从上述两个方面入手，保证母公司对被投资的子公司具有有效的实质控制权。

（二）合并报表编制理论存在局限性

在合并报表编制中存在着不同的理论观念，运用不同的理论观念编制出的合并报表是完全不同的。以母公司理论编制的合并报表并不能将公司集团作为一个整体来反映这一个经济实体的整体经济状况。而合并报表的初衷是要反映集团公司这个经济实体的整体财务状况和管理成果，所以说在这一点上母公司理论并没有做到很好的体现。实体理论则是能够反映集团公司内所有股东所控制的经济资源以及管理资源所取得的成果。所以实体理论是所有的理论中最能够实现合并报表初衷的一种理论。这也使得实体理论被国内外的许多企业集团作为合并报表的基本理论。

（三）合并会计报表会计处理方法存在问题

从我国现行的会计准则来看，在企业合并的会计处理和企业合并报表的编制上基本上是一致的，但是在涉及一些更深入更具体问题时仍然与国际通行的会计准则存在很多不一致的地方。我国这方面仍然是统一归入总公司的长期投资抵减项目，还有待改进。

（四）合并会计报表人员的素质有待提高

我国许多企业都采用家族式的模式，管理人员缺乏风险意识和竞争意识，并不重视对会计人员的素质培养工作，许多会计人员并不能够胜任合并会计报表的编制工作，影响了合并会计报表工作以及其他相关工作的顺利进行，严重的影响企业的发展进程。

三、针对会计报表中问题提出的解决方案分析

（一）建立内部控制集约化管理机制，提高公允价值计量的信息化水平

加强企业的信息化建设，建立健全内部控制集约管理系统，是保证企业高效运作，提高经济效益的重要手段。企业内部员工可以通过网络进行实时的有效沟通，确保公司内部消息的高效传递，提高了工作效率的同时，节约了时间与开支，从而达到实现内部控制效果的最大化。内部控制集约化管理机制极大地提高了企业对现代技术的应用与更新，大大提高了公允价值计量的技术水平，实现企业公允价值计量科学化、及时化、精准化运行。企业在核对合并会计报表时，要派专人对实际情况进行调查和考证，通过现实业绩与合并会计报表进行比对，并且根据不同地域设定不同的会计核算方法，使其达到统一标准，令合并报表的局限性得以打破。

（二）建立财务会计核算制度

加强对企业内部的会计人员的核算制度，首先应该提升财务会计人员自身的素质与技能，这是建立完善的会计管理制度的基础，企业应该定期对财务会计人员进行系统专业的培训，在培训中提升财务人员的综合素质与专业的技能，并在教育中明确指出财务会计人员自身的职责，从而使财务会计人员对自己与企业有明确的认知，进而促使企业在财务管理方面有自己独特的优势。其次，加强对企业工作人员的财务管理工作的风险意识，使财务管理人员在自己的岗位中根据企业发展的实际情况，与自己的实际情况，对企业进行适当的建议与修改，这样可以进一步提升企业的核算水平，为企业合并会计报表打好基础。

（三）完善会计管理体系

预算管理控制的稳、准、有力度。会计信息数据的失真以及预算的失误都会导致生产经营秩序的失控以及管理调度的失灵，从而造成经济活动的失控。只有做好管理会计工作才能实现预算控制的有效性。同时，对于成本控制的责权要统一。企业的转型升级必然导致分工的细化，分权管理是其必然的选择，因此，应实现管理会计在成本控制的责权统一，即以成本、利润、投资为中心内容实现责权的统一。

（四）增加报表信息量

在公布合并会计报表的同时，可以通过附件的方式将母公司及子公司的个别会计报表公布，满足股东及债权人对信息的需要。债权人及股东通过个别会计报表和合并会计报表相结合的方式，对公司经营情况及财务状况进行分析，帮助股东和债权人做出正确决策。

（五）制定统一会计政策

企业为完善公司的财务管理，应借鉴先进的经验，根据公司内部的实际情况，制定企业内部的财会管理政策，在编制合并会计报表的时候，要求子公司与母公司采用一致的会计政策，完善合并会计报表的不足。同时，增加合并会计报表栏目。在合并会计报表中可以设定不同的栏目用以反映子公司和母公司的财务信息，补充合并会计报表信息不全面的缺点，为需要的人提供更多有用信息，帮助了解企业发展状况。

（六）提高会计报表质量

要想提高合并会计报表的质量，一方面要选取经验丰富的财会人员进行合并会计报表的编制，另一方面要保证母公司及子公司提供的个别会计报表的质量。首先，需要加强企业管理者的法制观念，同时还要加强财会人员的法律意识，加强企业的道德建设工作；其次，企业要对违反规章制度的子公司或者管理人员进行严惩；最后，加强企业的审计工作，保证母公司及子公司提供的个别会计报表的真实性、客观性，从而提高合并会计报表的质量。