浅谈如何完善企业财务内部控制体系

金宜圣

（蚌埠玻璃工业设计研究院,安徽 蚌埠 233010）

一、引言

企业是以通过生产经营获取利润为目的的盈利性单位，实现日常业务的正常运转、维护资产的安全完整、积累利润发展壮大等是企业经营的目标与方向。然而，由于经营者与所有者的两权分离使得经营者的价值取向有可能与所有者发生偏离，从而产生损害企业价值的行为发生。企业财务内部控制就是为了维护企业的利益，防止损害企业价值的情况发生而制定的一系列控制程序的总和。

根据美国coso内部控制委员会颁布的内部控制体系的规定，一套完整的内部控制体系包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、监督五要素。然而，控制五要素付之于实践如何具体完善企业的控制体系？我国财政部和审计署等机构联合颁布了《企业内部控制基本规范》，对企业如何完善财务内部控制体系做出了较为明确具体的规定。本文立足于对该规范的研究，从不相容职务分离、授权审批制度、会计控制、财产保全方法、全面预算控制、绩效考评等六个方面如何具体完善企业财务内部控制体系进行阐述。

二、不相容职务分离对完善企业内部控制的作用

企业在日常经营过程中，难免会出现一些相互之间很容易发生舞弊行为的职务岗位，例如，保管现金的出纳职务如果肩负企业应收账款的管理，则很容易发生收回的应收账款被出纳侵吞的现象。像这种容易发生舞弊行为而不能由一人同时担任的职能冲突岗位，称为“不相容职务”。

《企业内部控制基本规范》对不相容职务做出了明确规定，即企业不相容职务要相互分离，不得由同一人兼任。不相容职务分离的核心精神就是对职责的相互监督、相互牵制，彼此形成一种制约机制。不相容职务分离的核心在于权力分散、相互监督。一般来说，不相容岗位分离的内部控制手段是通过将授权审批、实际执行、财产保管、业务记录四个环节相互牵制来实现的，即具备审批权者不能担任实际执行方，防止自批自做；实际执行者不能负责所形成财产的保管以及业务的记录，防止隐匿业务的行为；财产保管者不得兼任业务记录，防止更改账面资料侵吞企业资产的行为。

此外，一些特殊领域的职责分工也是不相容职务分离这项内部控制程序的体现。例如，出纳人员不得兼任收入账簿、应收账款账簿等任何与货币资金往来有关系的记账工作；业务经办人员不能兼任复核审查的工作，防止自我评价效应产生对公正性的影响；保管财产物资实物的人员不得同时兼任物资财务账簿的记录工作；出纳一人不得保管现金收支的全部印章等。

不相容职务分离从岗位分工与职权分离的功能定位上完善了企业财务内部控制体系，使得企业违规行为在相互监督和牵制的控制下得到有效降低。

三、授权审批制度对完善企业内部控制的作用

内部控制的授权审批是在业务发生之前对可行性的审批、业务发生之后对程序性的检查，是从事前审批控制和事后审批情况监督的角度构成重要的控制活动，形成一道“防火线”。

此外，有效的运用企业授权审批制度，可以有效提高企业内部控制活动的效率。企业内部控制活动是为了维护企业的利益，对企业所发生的经纪业务事项和财务资料的合法性和合规性进行审查，数据庞大。有效的授权审批制度会产生较好的企业控制环境，减少了发生舞弊的可能性，进一步影响内部控制活动的执行，提高企业内部控制的效果。

四、会计系统审核控制对完善企业内部控制的作用

会计系统审核在企业内部控制体系中起到的是过程监控的作用。由于我国企业情况复杂，员工人手不足，收入不实、开支混乱等管理问题一直是内部控制管理的痼疾。通过会计系统审核控制，可以很好的发现隐藏的收入不实、侵吞资产、管理混乱等问题，以督促单位的整改工作，促进企业的管理水平。收入是企业经营性资金的主要来源，是维持企业发展的血液，是企业资产积累的主要途径。由于收入涉及到大量货币等敏感性最强的资产，很容易出现隐匿收入、截流货币资金、侵吞公款等腐败现象，侵蚀的企业的资产。通过会计系统审核控制工作，可以真实的反映企业的收入状况，防止企业收入流失情况的发生，促进企业收入尽快转换为货币资金，维护企业的资产完整性，提高企业的内部控制水平。

管理层决策离不了财务信息的支持，财务报表是管理层进行决策的重要依据，而会计系统审核控制则是保障企业财务报表最重要的控制程序之一。财务报表是否真实势必直接影响管理层的决策。通过对会计系统审核控制工作，可以审核确认收入核算的真实性、完整性以及准确性，确保收入的质量，以及财务报表资料中的会计信息的质量，并通过揭露在收入稽核过程中发现的问题，提高管理层对重大事项的决策水平。

此外，会计系统的信息化是现代企业管理的特点。通过会计系统的信息化控制，可以提高会计信息质量，并对信息化运转状况进行分析，可以经常性的发现因人员信息化水平问题出现的偏差，及时的发现问题、弥补问题，有助于完善企业内部控制体系，提高企业的信息化管理水平。

五、内部审计制度对完善企业内部控制的作用

企业内部审计制度是完善企业内部控制的重要内容之一。内部审计监督有定期审计监督和不定期审计监督之分。不定期审计是针对重点领域实施的专门审计，时间短、任务也相对专一，而定期审计一般是企业年末针对全年的运转情况实施的全面审计，审计任务量大，审计时间紧张。

企业内部审计制度的运用可以很好的提高企业内部控制的效果。收入是企业重要的资金来源，也是企业最容易出现舞弊的领域之一。内部审计是企业反腐防弊的重要内部控制手段，但是由于内部审计工作往往需要在短时间内完成对大量财务信息以及实物资产的审查，抽样审计的弊端使得审计风险难以避免，而企业内部控制在方法和职能上与企业内审保持了一定一致性，使得很大程度的简化了内部审计的工作，提高企业内审的效率。首先，内部审计是预防企业出现舞弊和错误的保障，和企业内部控制体系在目标上具有一致性，二者具备相互参考使用的可行性；第二，企业内部审计审核过程中会形成很多审核证据，这些证据在企业内部控制中可以用以作为企业控制活动考评的依据。

六、全面预算对完善企业内部控制的作用

企业全面预算是以市场供需为主导、以企业实际情况为依托、以各部门预算为基础、以财务预算为核心的综合性预算体系。企业财务预算管理就是为了实现企业价值的最大化，科学的对预算年度的预算编制、预算执行以及预算考评进行的综合性、系统性管理。企业财务预算管理是为企业服务的，是以提升企业的整体价值为目标的内部控制的组成部分。

企业全面预算在内部控制中的作用主要体现在事前预算审批、事中预算控制、事后预算控制三个方面。首先，事前严格按预算审批，完善内部控制。凡是预算当中没有的项目，不予拨款，不予审批；凡是超预算的金额，除专项审批外，一律予以核减；凡预算内的项目，一律严格执行，杜绝消极执行的情况。其次，事中严格执行预算控制。预算执行“两层皮”的关键环节在于事中的执行。由于市场客观环境的多变以及业务经手人的主观意愿的控制，使业务执行容易发生背离预算。因此，必须制定完善的监督和激励机制，严格控制业务经手人随意变更预算执行业务的情况发生，维护预算的权威性。最后，事后预算监督控制。事后财务报销审核监督是保障严格执行预算的关键环节。事后财务的报销审核可以有效的抑制“将在外军令有可不受”现象的发生，没有执行预算的无预算项目、超预算项目一律不予报销结算，扭转“钱花了再说”的不正风气。通过事前、事中、事后三个方面实现全面预算在内部控制中的作用。

七、绩效考评对完善企业内部控制的作用

绩效考评制度可以很好的起到落实企业内部控制制度的作用。绩效考评制度可以深入剖析企业内部控制中的预算编制与预算执行的情况，尤其是重视预算执行出入较大的领域，剖析深层次的原因。针对产生的客观原因，预测以后年度发生的可能性，提出预备方案；针对产生的主观原因，应鉴别性质，如存在舞弊动机，应引起相应领导的足够重视，杜绝引起更大的损失或再次发生。此外，针对该预算年度总结的经验教训制定整改措施，并严格落实。建立整改落实方案定期回访制度，促使冶金企业真正整改、深入整改，防止内部控制流于形式，逐步提升企业内部控制的整体执行水平。

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