试论收付实现制对事业单位会计信息的影响

刘宝志

【摘要】随着社会主义市场的建立和逐步完善，根据我国市场经济建立的客观要求，市场经济条件下要逐步构建公共财政，政府资金的使用要从对一般竞争性领域和经营性领域的直接投资逐步转移到满足政府职能和社会公共需要上来。这个时期的政府会计核算要能够要求客观地反映政府的债权债务发生情况。收付实现制无疑是在这一阶段最适合事业单位会计执行的准则，权责发生制则可以应对一些正在进行的或确实客观上存在的一些应收应付款项。

【关键词】收付实现制 权责发生制 事业单位 会计信息

会计信息是一种能够计量的经济信息，它可以很好的反映企业的价值运动。这样定义的原因是企业可以为会计信息需求者提供详细的信息，同时也可以帮助使用者了解相关企业的经营状况及活动，所以这些属于经济方面的会计信息；企业的生产属于价值运动的经营过程，会计信息所包括的信息内容有价值运动特征、状况及其变化的相关信息；与此同时，会计信息是可以可计量的，其中货币是其主要的计量单位，但并不是会计信息的唯一计量单位，使用非货币单位的原因是需要计量的会计对象不宜采取货币方式进行计量，非货币单位可以作为货币计量的一个很好的补充。但由于不同信息的确定性不一样，对历史信息的计量较为容易，而对于未来信息的计量就相对困难些。

一、事业单位收付实现制下的会计信息存在的问题

1.事业单位因其无法真实准确地反映其成本耗费，因此无法满足其成本核算要求，收付实现制主要体现在会计期间的记账标准为款项的实际收付，如果同一会计期间无成本费用发生与支付等交易的发生，则用于收付实现制的会计记录费用不能由那时候发生业务活动所支付的代价准确地反映出来。例如，高校属于事业单位，它的核算基础是收付实现制，高校贷款必须在还款时才按实际还款额列为支出，即支出决算不将未还款项计算在内，这就一方面加大了还款时的本金及相应的利息，另一方面还会造成费用的不合理划分，无法实现成本的准确核算，进而无法有效地促进绩效考核及资金使用的效率。总的来说，如果事业单位以收付实现制为基础进行会计核算，则其运营相应的成本及其运营结果一般无法得到真实准确的反映。

2.对于事业单位而言，其通过收付实现制所记录的收益并非其收支活动的真实结果，因此，收付实现制下呈现出来的会计信息会缺乏真实性。具体来说，该制度下的收入只能反映出现金的实际收到，而不能同时呈现出那些应收却未收到的收入，这就无法避免许多领导在年度预算中有意调节收入等非法情况的发生。譬如说，对于事业单位中年底预算远高于支出的情况，则意味着其中一些非现金交易但需要确认的收入在本会计季度无法处理，需要等到下一季度；同理，对于年底支出数超出收入数很多的情况，预算中的赤字数则会显著得低于比实际情况，这只需将一些收入提前确认便可保证预算方案的顺利通过。总而言之，虽然“现金收到与否”这个收付实现制的收入标准与事业单位的会计制度不存在任何冲突，但由于其反应的会计信息不完整，往往为会计信息的人为更改提供了理论基础。

3.事业单位采用收付实现制，还会导致收入与支出不匹配情况的发生，进而影响事业结余信息的真实性。以高校收取的学生的不定义费用为例，高校常会以一年为一个收费单位，并对其所收到的资金使用收付实现制为基础的记账方式进行记录，但是这个相对应的支出项目却不匹配，因为各种缘由这一年没办法支付或者不能全部支付，或者在下半年会发生相关支出，一年内，常会出现显著的收支失衡，因此核算出的事业结余缺乏一定的真实性，进而影响到预算信息的真实性，由于事业单位会根据其预算信息来安排相应的预算项目，故预算信息的不真实会直接错误地知道其对预算项目的安排。总的来说，事业单位如果以收付实现制为基础来进行会计核算，则对导致其财务情况得不到准确的反映，进而影响其后续相关财务政策的有效实施。

二、探讨完善事业单位的会计信息的方法

1.事业单位应享用或者承担的债务，还没有到账或者对方未支付的收入，以及没有支付的款项与费用。即便这些项目没有完整的信息，也没有配比关系，这些权责制都可以很好地反映，以另一种方式完善了财务报表，且具有一定的真实性与可靠性。权责制的优势不仅仅如此，他还可以反映长期资产和隐性负债的情况，从长远方面来看，这些信息均提供了单位的管理状况和水平，评价事业单位的运行状况。例如固定资产折旧费是资产成本与净值的结合。由以上可知，权责制能全面的反映单位的运行状态，尤其是财务情况，这样就方便财务报表与会计核算，且两者更加的真实。

2.事业单位不同于企业，它不能严格地核算成本，但是在效益与效率两个方面，事业单位与企业的追求相同。在实现制下，事业单位的所拥有或者占据的资产并没有考虑它的折旧费用，而且还缺少将财政上的拨款入账以及资产的使用情况，这样就会发生不同时间的资金使用效益没有任何的比较性，就无法进行预算财政科学编制与年终考核。但是使用权责制就可以避免这种情况。权责制会使事业单位的会计核算功能科学化与合理化，规范国有资产的管理，进而提升财政资金的使用效益。

3.现在，国内的一些事业单位开始借鉴企业的管理模块，将事业单位企业化，但是还是与企业有着明显的不一样。进行企业化管理的事业单位可以根据不同的人、事、物和经营状态的不同，保留一部分事业单位的管理体制与制度，如事业职能、劳动人事、工资配分情况，也可以选择继续实行原有的体制与制度。一旦采用了企业的管理体制与制度，则财务方面应执行权责制。将这两种方法结合在一起，事业单位在会计处理上将是双重核算管理标准，这样提高了管理财务的效率与质量，更适应市场的要求。

三、结论

随着我国改革开放经济迅速发展，市场经济体制不断成熟和完善和财政预算管理制度应该与时俱进逐步深化改革，遇到新情况新问题，公共单位财务审计时所采用收付实现制的缺陷愈来愈明显，现行以收付实现制为会计核算原则得到的会计结果不能满足收支管理的需要，也不能真实、完整、充分地展现事业单位会计信息、体现事业单位的运营状况。总的看来，公共事业单位的会计管理制度将会继续革新，完成从收付实现制到权责发生制的转变，以迎合实际需要。

参考文献

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