关于医院全成本核算的具体实践

2015-12-22江姜

中国乡镇企业会计 2015年12期

江姜

关于医院全成本核算的具体实践

江姜

新的《医院财务制度》、《医院会计制度》的实施，对医院成本管理指明了新的方向，同时也提出了更高的要求。但是，时至今日，各医院真正开展全成本核算并使之符合医院管理需求的寥寥无几。本文通过分析目前各医院成本核算存在的普遍问题，根据自己医院实践经验，提出可供操作的具体实践，对医院开展全成本核算有一定的指导意义。

医院；全成本；实践

2012年1月1日，新颁布的《医院财务制度》、《医院会计制度》在全国施行。新财务会计制度要求医院实行以科室为核算对象的内部成本核算，根据一定的分摊方法，将非临床类科室成本向临床科室分摊，最终以临床科室的收支结余反映医院的医疗成果。新制度已实行三年，经了解，广东省大部分三甲医院由于各种原因还并未完全开展医院全成本核算。本文根据目前各医院现状、存在问题，提出可供操作的具体实践，希望对医院开展全成本核算有所帮助。

一、医院全成本概念

医院全成本简单说来就是包含医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出及科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销等涵盖医院所有支出的总成本。

二、目前医院开展全成本核算现状

（一）组织架构不清晰，目标不明确

开展医院全成本核算是医院的一个系统工程，涉及人事、信息、后勤等多部门，若没有一个完善的组织架构，合理分工，明确职责，光靠财务部门一己之力是无法完成的。同时，医院应树立明确目标，为医院的管理提供数据支撑，这对后面的参数设置、报表格式、成本分析将具有重要意义。

（二）缺乏科学完善的信息系统

要进行医院全成本核算，需要完善的信息化系统作支撑，各科室、各项目之间的数据信息要能实现有效共享。目前，相关政府部门没有下发统一的成本核算模块，也没有明确的指导手册，各医院也是根据医院财务会计制度要求，摸石头过河，自主研发或购买服务。而那些不具备研发能力或资金紧张的医院，并未真正开展医院全成本核算。

（三）分摊流程和分摊参数不明

医院开展全成本核算难点，一是没有完善的信息系统作支撑，二是缺乏一套科学的分摊流程和分摊参数。分摊流程决定了成本归集方向是否正确，而分摊参数决定了成本分摊过程是否科学合理，结果是否真实可靠，这将直接影响管理者的决策。

三、医院开展全成本核算具体实践

（一）完善组织架构。

成立以院领导负责的成本核算领导小组，由院长担任组长，医院总会计师担任副组长。在财务部门设置成本核算办公室，成员包括财务、人事、总务、信息等相关职能部门负责人。

（二）建立全成本精细化管理平台

医院应根据全成本核算目标体系建立精细化、自动化、科学化、数字化的管理平台，使之能够很好地应对复杂庞大的数据流程和数据资源库。目前我院已建成囊括会计账务处理系统、成本核算系统、固定资产管理系统、物资管理系统、人事管理系统为一体的医院大型信息管理平台，实现了数据的有效共享。

（三）做好科室分类，统一科室编码

1.科室分类。随着医院涉及范围的不断扩大，业务量的不断激增，医院的科室分类越来越多，医院应确立最小核算单元，设立成本中心。我院将科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四大类。医疗技术类和医疗辅助类也按服务类别细化到独立的核算单元。但从实际操作来看，在医院刚开始实行全成本核算的初级阶段，在成本分摊还未成熟的情况下，不建议对临床科室进行如此细分。一旦细分为门诊和住院两个单元，科室人员也应进行相应定位，哪些是门诊人员哪些是住院人员，以便人力成本的核算。但是门诊和住院医护人员往往是交叉的，这对信息系统的数据统计提出了更高的要求，所以在开展全成本核算的初级阶段，不建议对临床科室进行细分，科室的整体成本对于医院内部管理来说更有意义。

2.科室编码。将分类好的科室按照一定的编码规则进行编码，这不但有利于数据的采集提取，同时，也方便财务人员记账使用。通过科室编码，将各科室发生的直接费用直计入科室成本，这大大提高了费用归集的准确性，也为事后的成本分摊提供便利。

（四）科室直接成本的归集

1.科室直计成本有：人员经费、固定资产折旧、无形资产摊销、药品及卫生材料费、医疗风险基金和能够直接计入的其他费用（差旅费、会议费、培训费等）。科室直计成本可以通过会计账直接提取。

2.科室计算计入成本：办公费、印刷费、水电费、邮电费、物业管理费等。如果各科室有安装水表或电表，可以通过直计成本得出，反之，则需根据一定的核算规则计算得出。科室计算计入成本应遵循“因果原则”、“收益原则”和“公平原则”三大原则，可按人员系数、服务量系数或面积系数进行科室成本归集。采用何种系数进行分摊，医院可根据自身的管理需要选择。

（五）科室间接成本的分摊

1.一级分摊：将行政后勤类科室的费用按人员比例同时向医疗辅助类、医疗技术类和临床服务类科室分摊，并实行分项结转。

2.二级分摊：将医疗技术类科室成本（包括该类科室直接成本和第一级分摊的部分）向医疗技术类和临床服务类科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、面积比重、工作量比重等。为保证成本分摊的准确性，笔者建议，能准确统计工作量的尽量按工作量比重分摊，没有工作量的可以按人员系数进行分摊。

3.三级分摊：将医疗技术类科室成本（包括该类科室直接成本和第一、二级分摊的部分）向临床服务类科室按照收入配比原则，采用收入比重进行分摊，形成临床科室的医疗成本，也就是说行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类成本最终归集于临床服务类。临床科室的医疗成本加上财政项目补助支出及科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销，最终形成医院的全成本。