资产减值的确认及其对所得税的影响分析

谷燕丽

摘 要：随着我国会计制度的不断完善，对资产计价也提出更高的要求。以其中资产减值确认为典型代表，其对于促进我国企业整体竞争力的提高起到突出的作用，同时为所得税带来较多的影响。本文主要对确认资产减值的具体内容、所得税受资产减值的影响以及资产减值政策实施下企业发展需注意的问题进行探析。

关键词：资产减值；确认；所得税；影响

针对市场经济环境下国内大多企业的发展现状，我国开始从会计准则体系的完善方面着手，将相关资产要素如油气资产、金融资产等纳入会计准则内容中，为各行业领域的发展提供全面规范的标准。但因不同行业中涉及的资产计价存在一定差异，需采用的资产减值确认标准也不同，很大程度影响所得税，这种情况下便需做好资产减值确认以及确认后可能对所得税带来的影响进行分析，对推动会计准则的进一步完善以及企业的稳定发展具有十分重要的意义。

1 确认资产减值的具体内容

资产减值确认的内容具体可归纳为三方面。第一，从确认资产减值对象角度。

从当前会计准则中可发现，资产减值确认下可为会计决策提供信息无需做到绝对精准，仅需保证其具备有用性、相关性特征既可。若对信息使用者决策不会产生较大影响，便不必确认该资产的减值。大多企业实际经营管理活动中也很难做到确认每项资产减值变化，所以资产减值确认中可根据金额大小进行确认。这样便引申出减值确认金额问题，根据国家相关标准，以存货跌价准备金额为例，若其超出10%跌价损失便需进行减值确认，低于该标准的损失无需确认。第二，从确认资产减值时间角度。我国现行关于企业会计相关规定中，要求企业每个资产负债表日都进行减值确认并切合实际，所以可在财务信息公开前结合资产项目内容合理选择资产负债表日。第三，从确认资产减值方式角度。如全部资产、单个资产或同类资产等，企业在选择中应尤为注意不同确认方式可能会产生不同的结果。结合现行大多企业会计实务，在计提应收账款方面常用的主要为账龄分析或余额百分比等方式，而在短期投资方面需进行市价与成本对比，此时选取的方式既可为综合比较也可对投资进行分类再做比较[1]。

2 所得税受资产减值的影响分析

2.1 从公允价值角度分析所得税受减值确认的影响

此种类型资产主要体现在如投资性房地产、金融资产等内容。其对所得税的影响具体表现在两方面。第一，当期损益中将公允价值的变动考虑其中。这种情况下往往忽视资产减值产生的损失，因此其对所得税影响无需考虑减值准备内容。然而现行相关会计准则中可发现，公允价值在期末确认过程中应在账面中体现出来，这与税法中计税以历史成本为基础的规定存在较大差异。因此，即使资产期末确认中不对减值损失做出要求，但因与计税基础存在差异仍可能影响当期所得税。第二，在金融资产中将公允价值考虑其中。根据现行会计准则可发现，若公允价值在期末表现出明显的下滑趋势，便需进行减值损失的确认并在利潤表中体现出来。所以，从金融资产角度，资产减值确认中应考虑到是否与计税基础存在差异，且在资产确认中，禁止进行所得税费用的调整，需以资本公积的调整方式为主。另外，对于金融资产中公允价值计入其中的环境下，对所得税的影响还需从减值准备方面着手。根据税法规定，对于计提减值损失无需确认，应将账面价值作为计税的主要基础。这样计税基础、减值准备中价值信息又会出现一定差异，对所得税产生影响。

2.2 从成本角度分析所得税受减值确认的影响

现行会计准则中明确提出，在当期所得税费用中需将递延所得税相关损失融入其中，而其他减值损失内容应在利润表中以单个项目的形式存在。而税法中对计提损失准备的考虑主要以初始成本为主。一旦需从负债表角度着手进行核算所得税，计税基础、账面中的资产便会出现差异，对实际纳税额产生一定影响。因此，债务法进行核算过程中，因计税基础、账面价值存在一定差异，可能对企业应纳所得税额带来一定影响，利用所得税率与差异相乘便可得到此时所得税负债、所得税资产等内容。

2.3 由减值引起的时间性差异

资产减值对所得税的影响，该准备过程一定程度上造成固定资产价值逐渐降低，因此将在建工程等资产减值差异界定在可抵扣暂时性差异方面，处理过程中要求引入纳税影响会计法。除此之外，若存在坏账损失问题，核算中可引入备抵法。现行企业所得税相关规定中可发现，坏账准备金不可作为纳税人应收债权或相关利益群体的款项内容，所得税扣除中需以实际坏账损失额度为依据。尽管企业相关会计规定中提出对应收账款等可采取转销方式，但其与备抵法的应用都以坏账实际发生额为依据，与所得税扣除规定保持一致，体现出明显的时间性差异[2]。

3 资产减值政策实施下需注意的问题

在处理资产减值方面的问题，要求对当前会计制度进行完善，其原因在于对资产减值计提的相关政策具有较强的可选择性特征，许多企业可完全利用此特征对经营运转情况、会计信息弄虚作假。如计提跌价准备集中于短期投资中，可采用的方式主要以单项投资计提为主，若采用全部计提或按投资类别计提很可能造成部分跌价损失被抵消的情况，所得到的利润核算结果表现极高。因此在可控项目方面，企业会计制度应将其纳入其中。另外，如何在会计报表中将资产减值展现出来也是当前需考虑的重要内容，实际完善中可将净值、减值损失以及原资产值在报表中体现出来，若报表以净值为主可在报送财务报告中附带资产减值明细内容[3]。

4 结论

新会计准则的提出为企业发展带来机遇的同时也包括许多挑战。企业发展中应正确认识资产减值确认的基本内涵，综合分析所得税受资产减值的影响，同时为减少财务信息失真情况的存在，还需将更多可控项目纳入会计制度中，并使会计报表中资产减值的展示进一步完善，对推动企业的持续健康发展具有极其重要的作用。

参考文献

[1]王洋. 资产负债观在企业会计准则中的应用问题研究[D].兰州大学，2011.

[2]曹丽丽. 资产负债表债务法下合并报表中所得税的处理研究[D].兰州大学，2013.

[3]聂广毅. 新企业所得税法与新会计准则差异分析与协调研究[D].西南财经大学，2010.