金融企业营业税改增值税对其产生的影响

曾霞

摘 要：因为增值税具有公平税负的作用，因此扩大增值税的征税范围成为流转税制改革的重要方向。在流转税改革中营业税自身具有突出的局限性，主要是由于是存在税负不公的现象，进行增值税改革刚好能够解决这一问题。

关键词：金融；营业税；增值税；影响

金融企业一直以来都是经济的核心支撑力，为金融企业的发展提供良好的税收环境，有利于保证国家经济运行和经济安全。当前，我国已经对营业税进行了许多次的调整，但是金融企业营业税负担仍然很重。实行营业税改增值税能够促进金融企业发展，保证公平税负，促进社会可持续稳定发展。

一、金融企业营业税特点分析

1.金融企业名义税负偏高

当前，我国对金融企业普遍征收的是营业税，其税率是5%，还要附加城市维护建设和教育的税费，名义税负为5.5%上下。金融企业因为业务范围的不同在缴纳的营业税税率上有所差异。我国现行的营业税税目共有9项，除了娱乐业的征收税率为5%—20%，其他的税目非别按3%及5%的税率征收。规定金融企业的营业税为5%，明显高于其他产业的营业税税率，高税率使得金融企业经营的风险性不断增强，使金融企业经营管理出现不稳定的情况。

2.金融企业实际税负偏高

我国国家税务总局曾对重点水源中的营业税行业进行税负预测，当时表明我国金融行业营业税不但高于其他行业，还高于40%的营业税税负的平均水平。我国金融企业虽然不缴纳增值税，但是不能扣除购买固定资产所含的增值税。从税法的规定上看，金融企业缴纳的营业税税率虽然低于增值税税率，但是其缴纳的营业税是按照全额计算征收的。从2003年起，营业税税率下调很多，并且下调幅度较快，明显低于增值税税率，但是金融企业营业税税负仍然较其他行业偏高，阻碍其正常发展。

3.金融企业总体税负较高

根据美国著名的中国经济问题专家尼古拉斯·R拉迪总结的计算方法，分析我国农、中、建、工四大国有商业银行总体税收负担（除去企业购入的固定资产中所包括的增值税）在上缴全部税费后，其实际获得的利润是很少的，严重影响企业的正常经营，是金融企业难以实行真正的商业化运营模式。

二、金融企业营业税偏重的原因

1.宏观政策方面

（1）金融与财政存在相互依赖关系

在改革开放前夕，我国金融企业主要以国有银行为主，只向国家上缴相应利润，不需要缴纳企业所得税。但是因为金融企业能够为政府管理通过大量的资金，随着时间的推移，逐渐成为我国的“二财政”，与财政相互依赖发展。当前，我国税务总局逐渐建立起包括流转税、所得税在内的课税体系，但是对于金融企业税收的制定仍然采取的是区别对待的政策，以保证能够有效缓解财政压力。

（2）财政收入的重要来源之一

我国虽然对税收制度进行多次的调整，但是其调整都要保证财政收入不受影响，保持稳定的财政收入是税收调整中不变的基本原则。想要保证我国财政收入的持续稳定，就需要保持税收收入基本不变，金融企业是我国重要的税收收入来源之一，因此必须保持其税收负担基本稳定。如果将金融企业所得税名义税率进行下调，那么其营业税的税率就不会下调，比如1997年我国金融企业的所得税税率从55%下调至33%是，为了保证财政税收的稳定，其营业税的税率上调了3个百分点。

（3）具有较强宏观调控功能

和增值税相比，营业税具有计算简便、征收方便的优点。我国对金融企业征收营业税，一方面有利于稳定财政收入，一方面可以有效减少金融企业可以支配的收入。当国家根据社会经济发展状况实行紧缩政策的时候，和货币政策相互配合，能够有效调节金融企业的收益水平。

2.微观技术层面

（1）存在税负转嫁障碍的问题

金融企业可以采取提高利率或者提高保费率的方式减轻营业税负担。由于我国金融企业带有很高的外部效益，具有准公共产品的特点，所以金融企业和一边的企业在产品或者劳务定价上相比，其确定利率或者保费率的过程要复杂很多。对于国家来说，保证金融体系的稳定发展能够有利于保护社会经济的发展，金融体系会生产较为可靠的外部效益。因为安全稳定的金融体系是一种混合产品，由政府和私人部门共同提供。因此，决定了金融企业营业价格不是有企业通过是市场方式来决定的，金融企业实现税负转嫁存在很大的障碍。

（2）计税依据扩大

营业税征收管理简便，但是将企业的全额收入作为计税依据是金融企业营业税较高的主要原因之一，这样会引发重复征税的问题出现。不仅对纳税人正常的生产活动造成强烈的干扰，还加剧了金融企业税负负担。比如，银行贷款业务，这是银行主要的业务之一，对贷款业务的全部利息收入征收营业税。但是实际上银行只不过承担的媒介的作用，从贷款中赚取差价来保证利润收入，实行全额计税反倒增加了银行的税费负担。

（3）采用混合型收入确认基础

当前营业税税法中规定金融企业应税首都的确认时间以90天为界限，少于90天的按照责权发生制计算，多于90天的按照收付现实制原则进行计算。但是在责权发生制原则指导下，只要企业收入实现了，无论是否实际上受到了现金或者银行存款，都必须缴纳现金或者银行存款支付的各种税款，当收入实现但是未收到任何现金或者银行存款时，企业就需要先行垫付各种税费，增加了金融企业的税费负担，更加剧了企业经营的风险。

三、金融企业营业税改增值税产生的影响

1.更好地体现公平税负的原则

当前我国对金融企业征收的营业税政策有失公平，改为实行征收增值税，有利于实现公平税负的原则。由于各金融保险企业筹资成本机经营能力各不相同，导致其获利能力也各不相同，金融企业按照应计贷款的利息收入计征营业税，会使各金融企业税收负担差异性增大，不利于公平税负。

2.有利于防范和化解金融风险

当前对金融企业实行营改增，有利于缓解金融企业的经营风险。实行营业税改增值税。可以将金融企业缴纳的5%的地方级营业税税收收入转化出来分给中央财政及金融保险企业，可以有效提高金融企业防范和抵御金融风险的能力。并且，营业税该增值税之后，增值税收入的25%可以分摊给省级、市级、县级的财政部门有效保证财政收入。

3.有利于方便税收征管和纳税企业

当前，对金融企业实行营业税改增值税能够促进税收征管纳税企业。当前金融企业营业税是由国税局和地税局两个部门机构进行征管的，造成税收征管成本的上升，给金融企业的经营管理带来麻烦。实行增值税可以有效避免重复征税的现象，为征收单位和金融企业带来方便。

4.改革的阻力和成本较小

当前对金融企业实行营业税改增值税，也有利于减小建筑安装业及交通运输业的改革阻力和成本。由于金融企业缴纳的营业税收入的5%全部归省级财政所有，因此其改革的阻力主要是在省级财政部门。虽然建筑安装业和交通运输业仍然存在中央和地方事权、财权混乱不清的现象，但是实行增值税会极大地影响省级、市级、县级财政，增加改革的阻力和成本。但是对金融企业实行增值税，可以在税费改革中将遗产赠予税归为地方税种，从而一定程序上减少建筑安装业和交通运输业的改革阻力和成本。

四、总结

随着我国经济体制的不断完善，我国税收制度也在不断改善。对金融企业实行营业税改增值税的改革，有利于实现公平税负，降低金融企业的经营风险，从而推动我国流转税制的改革。

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