浅议货币资金的管理及其内部控制

王昊昱 等

摘 要：如今社会上贪污腐败现象滋生，许多企业财务舞弊案件频繁发生，财务工作效率低、不真实，其主要原因在于企业内部控制的不完善。货币资金具有很强的流动性，在企业资产中占有重要地位，可以说是企业的“血液”，因此加强货币资金的管理和风险控制，对于加强资金管理，提高资金使用效率，控制财务风险，保障资金安全，强化资金管控能力，具有极其重要的意义。本文对企业在货币资金管理中出现的漏洞和处理方法进行了列举，通过其理论中控制内容和关键控制点的对比分析，进一步说明建立健全货币资金的内部控制，使财务人员自觉遵守其制度，以确保企业经营管理活动合法而有效。

关键词：货币资金；资金管理；内部控制

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业资产的重要组成部分。一个企業只有拥有充足的货币资金才能进行最基本的生产经营活动。因此，货币资金可以称之为企业的“血液”、企业生存和发展的基石。就会计核算而言，虽然表面看上去只是非常简单，但其实质却相当的琐碎，由于它流动性最强﹑控制风险最高，在实际工作中很容易出现问题，也最容易引起不法分子的注意。可见，货币资金管理的内部控制对企业的可持续发展有着极其重要的意义。

1 企业货币资金管理的现状及存在的漏洞

近年来，由于货币资金内部管理失控，致使不法分子乘机而入，许多企业财务舞弊案件频繁发生，财务状况不真实、不完整，工作效率低下。现将企业在货币资金管理中存在的漏洞总结如下：

1.1 涂改凭证原始票据、虚开发票等

部分基层核算员收取原始票据时，乘机更改发票或收据上的金额，还有一些采购人员利用职务上的便利条件，购物时虚开发票，贪污相应款项，甚至有人复制、模仿领导签字，报销套取现金。对此，会计在报销入账前应认真核查原始票据上的要素是否有疑点尤其是金额，还有领导签字是否有改动痕迹，对手撕发票应登录各地地税或国税网站抽查发票是否真实。同时，审核凭证人员和稽核人员也应该严格核查原始凭证，发现问题及时整改。

1.2 故意登错现金日记账

登记现金日记账时，出纳故意写错业务发生的金额或将其合计数加错，主要表现为少计收入或多计支出。因此，登记日记账、明细账和总账，不得全由出纳一人登记，应和会计分开登记互相制约，定期核对。

1.3 私自背书转让票据

会计人员将收到的转账支票、汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到贪污公款的目的。因此，企业切忌不能让一人保管公司财务的全部印鉴，公司的财务专用章与个人印鉴一定要由两个人分开保管，这样不但保证了资金安全而且可以确保业务处理的准确性。

1.4 私自在他行开设账户，贪污公款

会计或出纳人员利用一些银行之间相互竞争，争夺客户的机会，欺瞒公司上下私自使用公司的印鉴在其他银行重新开设账户，要求付款单位将欠款、销货收入转至私设的账户上。出现这种情况，一般是资金收款岗位和企业印鉴的保管岗位没有分开导致的。

1.5 银行存款余额调节表的编制

一般情况下，银行存款余额调节表的编制由公司出纳做，这样有很大的弊端，因为一个公司只要一直不换出纳，其每月都将调节表编平，即使利用便利挪用现金也无人知晓，这在现实中的例子很多，所以该表应该由会计来做比较安全。

1.6 会计资料的管理

会计资料尤其是一些原始资料，一定要科学管理，积极收集。对一些会产生扯皮、推诿的支出要做好台账管理。

由此看来，企业在货币资金的管理中存在很多漏洞，加强货币资金的管理是企业安全生产与经营的保障，迫切需要建立健全、完善的内部控制制度。

2 货币资金管理和内部控制的目标

货币资金的内部控制目标有以下四点：

①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

③货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

3 货币资金内部控制设计

为了顺利完成货币资金管理的内部控制目标，保证资金收支各环节权责分明，保障企业财务工作的完整性，加强资金管理，提高资金使用效率，控制财务风险，保障资金安全，强化资金管控能力，其控制内容及方法一般有以下几种：

①票据控制。主要是企业的收据、发票的编号要连续建立，根据其编号核对企业资金的入账金额及入账时间是否一致等。并且设计稽核岗位，定期或不定期检查票据的存根联与入账的记账联是否一致，及时纠正其中的错误。

②往来账核对。加强应收款项管理，控制欠款风险，坚持“谁销售、谁清欠”原则，劳务施工单位及相关管理部门应负责收款，共同做好清欠工作。加强对应收款项各主要环节的监控，确保款项及时回笼，加快资金周转，防范坏账损失。采购商品的，坚持“货到付款”原则；接受劳务的，严格按照合同办理预付款手续，无合同不得预付资金。

③现金和银行存款日记账、总账、银行对账单核对。出纳日常工作中要逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，而会计要根据记账凭证登记现金、银行存款总账，定期将日记账和总账核对，并且每月底会计要根据银行对账清单编制银行存款余额调节表，核对银行存款、现金是否一致，对于出现的未达项分析其原因，杜绝舞弊现象发生。

④岗位分离控制。企业将不相容岗位分别由不同的员工担任，以达到相互制约监督的作用。例如，出纳不得兼职会计，表现为收支现金或银行存款时，出纳只能依据收、付款的原始凭证逐笔登记银行存款、现金的日记账，不得制作记账凭证、不得登记银行存款和现金总账；空白支票、企业印鉴分离保管；银行对账单，余额调节表的编制分离等。

⑤预算控制。企业预算控制是一个事前行为，采取资金集中、结算集中、控制营运资金量等手段，合理安排资金收入，有效保障资金支出。依据生产经营实际情况、年度预算和投资计划等，统筹编制资金收支计划，计划分为周计划、月计划和年度计划，由领导层层审批方可执行。资金计划的编制应遵循“量入为出、收支平衡、生产优先”的原则，合理统筹资金收支，有效保障资金支出，充分发挥资金的效用。没有经预算控制的资金使用要经主管领导严格审批。

⑥授权审批制度。为加强资金使用的管理和监督，应实行资金签批责任制，对资金支出实行“谁签字，谁负责”。遵守国家的财经法规和公司规章制度，严格按照批准的用途使用资金，把支出控制在签批的金额以内，不得转移、挪用，形成账外资金。对违反规定办理资金业务造成经济损失的，追究相关责任人的责任。

4 货币资金的内部控制环境

控制环境的好坏是企业内部控制能否实施或实施效果好坏的决定因素。货币资金内部控制环境主要包括以下几点：

①企业负责人。公司负责人是本单位资金管理的第一责任人，总会计师和财务部门负责人是资金管理的主要责任人，负有重要职责。企业负责人的知识水平、管理风格和职业道德素质都直接影响货币资金内部控制执行的结果。因此，企业负责人应加强自身的学习和约束，定期参加党风廉政教育、廉洁自律的学习。

②加强会计人员的学习和考核，提高会计队伍的整体素质。定期对会计人员进行业务知识、职业道德和会计法规等的培训，并对会计人员进行考核，发现无责任心，业务不熟练的人员进行考核末尾淘汰，以提高会计队伍的整体素质。内部控制环节及岗位众多，它们之间相互制约，任何一个环节或岗位出现问题，都会导致控制失效。尤其是出纳和往来会计等关键岗位，企业领导要经常对其敲警钟，不断提高其职业道德和责任心。

③财务稽查管理。财务稽查是指企业稽核部门依据国家财经法律、法规及企业内部财务管理制度，对本企业财务会计活动的合法性、合规性、真实性、有效性实施的监督检查活动。企业总会计师或财务分管领导直接对财务稽查工作负有领导责任，以保障稽核部门依法行使财务稽查职权。通过稽查，可及时发现企业内部财务控制设计的合理性、有效性，以及各项财务会计制度和内部控制的执行情况，对其出现的漏洞及时整改。因此，稽查的力度越强，则货币资金内部控制的效果越好，反之亦然。

可见，建立完善、健全的货币资金管理内部控制制度，是企业管理工作的首要任务。加强内部控制环境的培养，使会计人员自觉遵守货币资金管理内部控制制度，使货币资金管理内部控制制度在每一个环节上发挥作用，环环相扣，从而有效杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，使企业在健康的道路上持续发展壮大！

参考文献：

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